【作 者】
夏 丹1，何藝虹2，杜國良1（教授）
【作者單位】
1.武漢紡織大學(xué)財(cái)務(wù)處，武漢430000；2.武漢紡織大學(xué)會計(jì)學(xué)院，武漢430000
【摘 要】
【摘要】隨著高校預(yù)算管理制度的改革，國庫支付制度也由傳統(tǒng)的分散支付轉(zhuǎn)向了集中支付。這一改革舉措在很大程度上促進(jìn)了高校資金的公開化、透明化，預(yù)防了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了財(cái)政資金的安全性，同時(shí)也提高了財(cái)政資金的使用效率，改善了高校財(cái)務(wù)管理工作。但高校畢竟不是一般的行政事業(yè)單位，無論從性質(zhì)還是職能來看，高校與一般的行政事業(yè)單位有較為明顯的區(qū)別，目前將國庫支付制度直接引入組織性質(zhì)完全不同于政府部門和其他事業(yè)單位的高等學(xué)校，在執(zhí)行過程中的很多關(guān)鍵性環(huán)節(jié)都存在一些問題。本文通過對我國高校在實(shí)際工作中實(shí)施國庫集中支付出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出了完善高校國庫集中支付制度的建議。
【關(guān)鍵詞】高校財(cái)務(wù)管理；國庫集中支付；預(yù)算；非稅收入
【中圖分類號】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2016）29-0063-4國庫集中支付制度是指建立單一的國庫賬戶體系，并由國庫集中支付所有的財(cái)政支出額。國庫對所有財(cái)政收支，不論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外資金，進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一收支。高校根據(jù)當(dāng)年的年度預(yù)算，分月細(xì)化各項(xiàng)開支用款計(jì)劃，預(yù)算經(jīng)財(cái)政主管部門審批通過后，在高校用財(cái)政資金對購買的商品或勞務(wù)款項(xiàng)進(jìn)行支付時(shí)，由高校向國庫提出用款申請，經(jīng)國庫支付機(jī)構(gòu)審核通過后，通過代理銀行以及財(cái)政支付信息系統(tǒng)將相應(yīng)款項(xiàng)直接支付給用款人，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)支付。
高校作為具有獨(dú)立法人資格的教育機(jī)構(gòu)，既區(qū)別于政府機(jī)關(guān)，又不同于其他事業(yè)單位，國庫集中支付對高校財(cái)務(wù)管理具有重要影響。國庫集中支付制度的實(shí)施最大限度地降低了高校財(cái)政資金的閑置率和浪費(fèi)率，提高了資金在撥付、使用過程中的透明度，還增強(qiáng)了高校的財(cái)務(wù)管理意識，并提高了其預(yù)算管理水平，但同時(shí)又面臨著此項(xiàng)改革帶來的新的挑戰(zhàn)和困難。本文研究了該制度對我國高等教育事業(yè)發(fā)展所帶來的積極影響與消極影響，探索了既符合我國國情又符合高校自身特點(diǎn)及發(fā)展規(guī)律的財(cái)政管理體系，具有重要的實(shí)踐意義。
一、高校國庫集中支付的現(xiàn)實(shí)意義
國庫集中支付與傳統(tǒng)的分散支付最主要的區(qū)別是，國庫集中支付改變了財(cái)政資金的撥付方式，即將傳統(tǒng)分散支付方式下先把財(cái)政資金劃撥至高?；举~戶，再由高校支付給收款人這種逐層撥付的支付程序，改由國庫支付中心和代理銀行直接將資金從國庫撥付給收款人。這種資金撥付方式能夠?qū)Ω咝５呢?cái)務(wù)管理從預(yù)算編制、資金使用到銀行結(jié)算進(jìn)行全程監(jiān)控。
由高校財(cái)政資金國庫支付流程圖可知，該支付流程發(fā)揮了積極作用：
1. 提高了高校預(yù)算資金的使用效率。由于國庫集中支付是國庫通過單一賬戶直接將款項(xiàng)由代理銀行撥付給收款人，在這一支付過程中資金不再經(jīng)過高校的賬戶，減少了資金的核算環(huán)節(jié)，提高了劃撥速度，降低了由轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)帶來的資金損耗。這樣，財(cái)政部門就能夠隨時(shí)掌控資金的流向，資金的使用效率也在整體上得到了提高。
2. 提高了高校預(yù)算資金的透明度，加強(qiáng)了高校的預(yù)算管理。國庫集中支付通過事先編制好的預(yù)算來反映單位資金的整體使用情況，對高校預(yù)算編制有了更高的要求，高校必須善預(yù)算管理體系，科學(xué)、合理地安排預(yù)算，嚴(yán)格、全面地編制預(yù)算，使年度內(nèi)全部支出都確?？刂圃陬A(yù)算的范圍之內(nèi)，按照審批后的預(yù)算項(xiàng)目金額開支。這進(jìn)一步細(xì)化了預(yù)算的編制，明確了財(cái)政資金逐筆支出明細(xì)，有利于進(jìn)一步提高高校的預(yù)算編制水平，加大國家對高校財(cái)政資金的監(jiān)督力度，提高預(yù)算單位預(yù)算的透明度，從而有利于進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化單位預(yù)算對于財(cái)務(wù)支出的約束力，突出了財(cái)務(wù)預(yù)算在單位財(cái)務(wù)管理中的重要作用。
3. 有利于國庫資金使用的監(jiān)督與約束，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國庫集中支付資金不經(jīng)過用款單位賬戶，財(cái)政部門直接將資金劃撥給商品（勞務(wù)）供應(yīng)商，這就從根本上杜絕了任何中間環(huán)節(jié)對國庫資金的克扣、挪用、貪污等行為，提高了國庫資金的利用程度。財(cái)政部門可以實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算單位每筆資金的額度、用途、使用時(shí)間及收款人等相關(guān)信息，對資金使用過程中出現(xiàn)的問題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以解決。這樣，優(yōu)化了財(cái)政資金的監(jiān)督過程，由事后監(jiān)督變?yōu)槭轮斜O(jiān)督、事前監(jiān)督，可以提前制止無預(yù)算計(jì)劃的申請和不符合規(guī)定的支付，極大地提高了財(cái)政資金的安全。由此可避免財(cái)政預(yù)算資金被隨意挪用、擠占及截留等違規(guī)現(xiàn)象，預(yù)防了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、國庫集中支付在高校實(shí)踐中存在的問題
高校的收入主要包括兩個(gè)方面：一是高校非稅收入，主要包括學(xué)生學(xué)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)與社會服務(wù)及社會捐贈等；二是國家和地方政府的財(cái)政撥款。相較于政府機(jī)關(guān)及其他事業(yè)單位，高校規(guī)模大、人數(shù)多，其經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、金額龐大，且高校有一部分職能屬于市場化行為，直接將現(xiàn)行的國庫支付制度照搬至組織性質(zhì)完全不同于政府的高校，給高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來一系列實(shí)際問題。
1. 高校預(yù)算收入的不確定導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏合理性。首先，高校一般在當(dāng)年的11月底完成下一年度的預(yù)算“二上”編制，并將其上報(bào)至上級財(cái)政部門，但下年的招生計(jì)劃一般在下年5月份由教育部門下達(dá)，因此預(yù)算編制過程中的收入是一個(gè)測算數(shù)，預(yù)算收入的不確定必然導(dǎo)致預(yù)算支出的不確定。國庫集中支付要求高校上報(bào)的部門預(yù)算必須與校內(nèi)實(shí)際執(zhí)行預(yù)算相一致，各項(xiàng)開支要嚴(yán)格按照預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行，所有經(jīng)費(fèi)使用都要先有預(yù)算才有支出，預(yù)算要細(xì)化到具體項(xiàng)目，不允許各個(gè)經(jīng)費(fèi)跨項(xiàng)目支出。其次，高校性質(zhì)具有特殊性，經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)來源渠道眾多，經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)不同，尤其是科研經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目繁多?，F(xiàn)行高校預(yù)算編制水平達(dá)不到所有支出都能嚴(yán)格按照年初既定預(yù)算執(zhí)行，對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的各種情況缺乏預(yù)見性，執(zhí)行起來需要不斷地進(jìn)行后期調(diào)整，預(yù)算編制不夠細(xì)化，無法準(zhǔn)確反映每一項(xiàng)財(cái)政資金的開支項(xiàng)目和開支金額。很多經(jīng)費(fèi)因年初未安排預(yù)算或者預(yù)算不足而無法支付，預(yù)算的執(zhí)行過程中出現(xiàn)有的項(xiàng)目無錢用、有的項(xiàng)目有錢用不了的情況。高校預(yù)算編制的不科學(xué)、不合理及不確定性給高校日常工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來了不利影響。
2. 高校資金用款額度下達(dá)不及時(shí)且下達(dá)額度不均衡。高校下年度預(yù)算一般是當(dāng)年7、8月開始上報(bào)，次年3月左右才會被批復(fù)，制定預(yù)算時(shí)間與批復(fù)時(shí)間相差較大，資金額度下達(dá)時(shí)間相對滯后。高校的很多科研教研等項(xiàng)目在立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)到賬之前，已經(jīng)發(fā)生了大量的前期準(zhǔn)備及申報(bào)工作的經(jīng)費(fèi)支出，通常這部分支出先由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人墊支，或者由實(shí)有資金先行墊付，但國庫集中支付制度禁止單位從零余額賬戶向本單位其他賬戶劃轉(zhuǎn)資金，這部分墊支的資金就不能報(bào)銷或者無法償還，致使零余額賬戶年末剩余大量項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致高校資金在使用上存在上半年不足、下半年結(jié)余的情況，出現(xiàn)平時(shí)沒錢用、年底不顧實(shí)際需求突擊花錢等現(xiàn)象，違背了該制度的初衷，在一定程度上影響了高校項(xiàng)目的開展和來年經(jīng)費(fèi)的爭取。高校通常在當(dāng)年的9月份集中收取整個(gè)學(xué)年的學(xué)雜費(fèi)用并上繳財(cái)政專戶，然后等待財(cái)政部門將資金返還到國庫賬戶。高校的諸多項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)都是按照項(xiàng)目進(jìn)度分批下?lián)艿?，與國庫資金撥付進(jìn)度并不一致，而國庫資金撥付不夠及時(shí)、撥付額度不足等會導(dǎo)致項(xiàng)目延期或不能按預(yù)期啟動。尤其在年末會造成國庫集中支付系統(tǒng)中財(cái)政資金出現(xiàn)偽庫存等假象，影響了高校資金的使用效益以及財(cái)務(wù)報(bào)表年末資金數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
3. 國庫集中支付制度與當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)制度缺乏協(xié)調(diào)性。我國高校財(cái)務(wù)管理采用“大收大支”和“收支兩條線”的核算模式，高校各項(xiàng)收入和支出的口徑不同，沒有對應(yīng)關(guān)系，按照來源對收入進(jìn)行分類，按照性質(zhì)和用途來對支出進(jìn)行分類。根據(jù)現(xiàn)行國庫集中支付制度的要求，高校的各項(xiàng)收支全部納入預(yù)算管理，嚴(yán)格區(qū)分資金使用類型，這就要求高校財(cái)務(wù)人員辨別每筆資金的性質(zhì)，在國庫支付平臺上找到與之相對應(yīng)的項(xiàng)目。但在高校實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中，由于師生人數(shù)眾多，各種項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源多元化，各個(gè)項(xiàng)目管理要求不同，且高校的會計(jì)科目與部門預(yù)算科目沒有一一對應(yīng)，致使有時(shí)很難找到與經(jīng)費(fèi)指標(biāo)相對應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目，不可避免地會出現(xiàn)各項(xiàng)目交叉使用的問題，很容易造成兩類資金串用。國庫集中支付方式與當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)制度相沖突，缺乏協(xié)調(diào)，對高?？蒲泻徒虒W(xué)工作造成了一定程度的制約。
4. 國庫集中支付限制了高校財(cái)務(wù)自主權(quán)，進(jìn)而削弱了其融資能力。高校作為具有獨(dú)立法人的辦學(xué)實(shí)體，辦學(xué)形式越來越多樣化、市場化，高校在擴(kuò)大招生、基本建設(shè)、學(xué)科建設(shè)等方面也需要大量的資金。雖然政府對高等教育的投入不斷加大，但與高校的發(fā)展速度相比資金投入量還嚴(yán)重不足，高校緩解財(cái)務(wù)壓力籌措資金的另一重要渠道則是銀行貸款。實(shí)施國庫集中支付制度的高校其學(xué)雜費(fèi)等非稅收入都直接上繳到財(cái)政專戶統(tǒng)一管理，財(cái)政直接向高校下達(dá)用款額度，導(dǎo)致高校失去了對資金的自主調(diào)度權(quán)，銀行賬戶不再有沉淀資金，增加了高校在金融機(jī)構(gòu)融資籌資的難度，限制了高校使用資金的靈活性及相應(yīng)的財(cái)務(wù)自主權(quán)，影響了高校的運(yùn)行和發(fā)展。
5. 國庫支付的繁瑣性影響了資金的支出效率，增加了高校財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性。我國高校基本已全面實(shí)施國庫集中支付制度，但國庫支付系統(tǒng)與高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)是各自獨(dú)立核算的，未進(jìn)行有效對接。以筆者所在高校為例，首先由會計(jì)人員將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錄入高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)制單，并對相應(yīng)的會計(jì)分錄及憑證進(jìn)行復(fù)核；再由國庫出納人員在國庫支付系統(tǒng)中選擇與之對應(yīng)的項(xiàng)目，并逐一錄入收款單位的名稱、收款賬號及付款金額等信息；待國庫復(fù)核后方可生成、打印授權(quán)支付憑證，再把支付信息發(fā)送至代理銀行，由代理銀行完成一系列清算程序并將款項(xiàng)支付給收款人，最終完成支付流程。這種較繁瑣的雙重錄入支付程序不僅加大了高校財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，也提高了支付過程中的出錯(cuò)率，同時(shí)還延長了資金支付時(shí)間，導(dǎo)致資金支出效率低下。
6. 國庫、高校、銀行的系統(tǒng)不對接影響了高校的信息化管理。由國庫集中支付的性質(zhì)所決定，從預(yù)算資金的開始到申報(bào)審批，以及資金的支付申請批復(fù)、監(jiān)控環(huán)節(jié)等都是需要在現(xiàn)代化信息系統(tǒng)管理平臺上操作的，整個(gè)支付過程都要在網(wǎng)絡(luò)中完成，高校的每一筆資金支付都要和財(cái)政系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接，這就要求財(cái)政要有安全完善的國庫支付管理系統(tǒng)，和高校、銀行實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與信息無縫對接。但現(xiàn)行國庫支付的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)還不夠完善，財(cái)務(wù)出納要每月對銀行對賬單和國庫支付明細(xì)分別進(jìn)行“人工”對賬，財(cái)政無法與用款單位、銀行建立實(shí)時(shí)支付的清算體系，對于月底、年底支付的款項(xiàng)易造成大量的掛賬等未達(dá)賬項(xiàng)。
三、完善我國高校國庫集中支付制度的建議
我國高校國庫集中支付制度的推行，旨在加強(qiáng)財(cái)政部門對高校的財(cái)政監(jiān)督，加強(qiáng)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，預(yù)防和抑制高校腐敗，使高校的財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范化。對于國庫集中支付制度在工作中遇到的上述問題，如果不能及時(shí)有效地解決，勢必會影響國庫集中支付制度在我國高校的順利實(shí)行，本文建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：
1. 改進(jìn)預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算管理對國庫集中支付制度有著不可替代的作用，有預(yù)算才有支出，我國高校應(yīng)加強(qiáng)全員參與的預(yù)算管理意識與預(yù)算編制工作。鑒于高校經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜、經(jīng)費(fèi)來源與支出渠道眾多，高校的預(yù)算編制要考慮實(shí)際的可行性，不能一味地要求精細(xì)化，過于精細(xì)化的預(yù)算管理在進(jìn)行國庫集中支付時(shí)太過繁瑣，反而不適應(yīng)高校的實(shí)際情況，不利于高校業(yè)務(wù)的開展。財(cái)政部門應(yīng)考慮高校自身的管理特點(diǎn)及其發(fā)展的實(shí)際需求，允許高校按寬口徑編制預(yù)算。首先，高校預(yù)算委員會將各二級部門預(yù)算控制數(shù)下發(fā)，由預(yù)算具體執(zhí)行部門根據(jù)各自的教學(xué)科研實(shí)際情況安排支出，上報(bào)財(cái)務(wù)處統(tǒng)一管理。其次，財(cái)務(wù)處預(yù)算編制部門根據(jù)本校年度用款計(jì)劃和內(nèi)部管理制度，按照功能分類和經(jīng)濟(jì)分類統(tǒng)一匯總，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析確定預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算金額，對基本支出采用零基預(yù)算或彈性預(yù)算編制，對項(xiàng)目支出采用滾動預(yù)算編制，依照人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)四個(gè)大類來編制預(yù)算，除財(cái)政撥款的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)外，其他經(jīng)費(fèi)不再細(xì)化到具體三級四級項(xiàng)目，確保執(zhí)行預(yù)算與實(shí)際上報(bào)的部門預(yù)算在一級二級科目上一致對接。并且，要利用好預(yù)算調(diào)整機(jī)制，對于政府采購等手續(xù)繁雜、程序復(fù)雜的項(xiàng)目，有必要增加預(yù)算的彈性，適當(dāng)?shù)亟㈩A(yù)算執(zhí)行考核制度，這樣才能從根本上保證預(yù)算的執(zhí)行力度，避免或減少形成存量資金。
2. 將國庫集中支付系統(tǒng)與高校會計(jì)核算系統(tǒng)相結(jié)合，提高資金支付效率。高校財(cái)務(wù)管理要執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》，按照會計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目基本支出和項(xiàng)目支出，并按照功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目核算。國庫集中支付制度要求嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政支出與非財(cái)政支出，但是目前國庫集中支付系統(tǒng)預(yù)算項(xiàng)目與高校會計(jì)核算系統(tǒng)的會計(jì)科目沒有相互對應(yīng)。為減少單位預(yù)算項(xiàng)目與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，協(xié)調(diào)好會計(jì)核算與預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，促進(jìn)國庫支付制度的改革及發(fā)展，財(cái)政部門應(yīng)聯(lián)合教育主管部門對高校現(xiàn)行的會計(jì)核算系統(tǒng)盡快進(jìn)行改進(jìn)，重新設(shè)立與國庫支付系統(tǒng)相對應(yīng)的會計(jì)科目及項(xiàng)目代碼，把原本分別獨(dú)立的兩個(gè)系統(tǒng)結(jié)合起來，建立一套既具有會計(jì)核算功能又具有國庫集中支付功能的高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，盡可能地減少會計(jì)科目重復(fù)錄入的出錯(cuò)率，減少財(cái)務(wù)人員工作量，提高資金的支付效率，建立更符合我國高校發(fā)展的國庫集中支付核算體系。
為了提高預(yù)算單位及代理銀行付款的時(shí)效性，簡化國庫集中支付審批支付流程，提高資金的使用效率，建議財(cái)政部門授權(quán)高校日常零星報(bào)銷支付，在批準(zhǔn)的財(cái)政指標(biāo)用款額度內(nèi)采用不需提交國庫審核的直接付款方式。而對于高校基本建設(shè)和大型設(shè)備購置等大額款項(xiàng)或采購項(xiàng)目在政府采購目錄以內(nèi)的支付，實(shí)行政府采購統(tǒng)一納入國庫審核支付管理，以保證高校日常工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
3. 對非稅收入暫緩納入國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行管理。高校收取的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)等非稅收入是其收入的重要來源，學(xué)雜費(fèi)等不屬于財(cái)政撥款收入，也不等同于行政事業(yè)單位的事業(yè)性收入，高校對這類非稅收入資金的管理和使用不會因?yàn)閷?shí)施了國庫集中支付制度而有所改變。由于高校的部分事務(wù)具有市場化的特性，如人才引進(jìn)及其相關(guān)實(shí)驗(yàn)場所的建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)的獲取等均具有不確定性和隨機(jī)性，在現(xiàn)階段國庫集中支付體系還不夠完善的情況下，建議財(cái)政部門考慮高校產(chǎn)業(yè)化的獨(dú)特屬性，暫緩擴(kuò)大國庫集中支付范圍，對高校的非稅收入不納入國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行管理，而繼續(xù)采用收入分次專戶上繳、即時(shí)全額返還的管理方式，由財(cái)政部門審核監(jiān)督，高校根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況統(tǒng)籌安排管理資金。這樣不僅可以保證高校的辦學(xué)自主權(quán)，提高高校資金使用的靈活性，有利于高校市場競爭力的提升，還可以進(jìn)一步加強(qiáng)銀校合作，有利于緩解高校由于實(shí)施國庫集中支付所產(chǎn)生的融資籌資困難等實(shí)際問題，減輕高校資金緊張的壓力。
4. 進(jìn)一步完善零余額賬戶管理。由于高校的學(xué)年為每年的2月至下年1月，在高校推行校院兩級管理和實(shí)行績效工資的背景下，大多數(shù)高校每月根據(jù)全年預(yù)計(jì)工作量發(fā)放教師績效工資，學(xué)年終了統(tǒng)一結(jié)算，即高校在下年度的1 ~ 2月集中結(jié)算支付教師的績效工資總額。而此時(shí)正是下一個(gè)會計(jì)年度的年初，屆時(shí)預(yù)算還未下達(dá)或只是一個(gè)預(yù)估數(shù)。為避免高校年初資金不夠用年末卻結(jié)余大量資金、高校預(yù)算當(dāng)年支出占用下年指標(biāo)的情況，針對高校學(xué)年年度與會計(jì)年度的不一致性，建議允許高校設(shè)置過渡性科目，用于歸集當(dāng)年未支付完的績效工資差額，即將本年度剩余人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)申請轉(zhuǎn)至零余額賬戶，再從零余額賬戶轉(zhuǎn)至過渡性科目，以用于下年初支付教職工上年度績效工資差額。這種處理方法既保證了本年度預(yù)算的完整性和決算的合理性，又不影響下年度預(yù)算的執(zhí)行和決算的科學(xué)性，從而保證高校提供的會計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。
財(cái)政部門在下達(dá)用款計(jì)劃額度時(shí)應(yīng)在考慮高校用款的實(shí)際情況下進(jìn)行劃撥，對年初用款額度下達(dá)前用款額度不足基本戶墊付的資金，允許高校待額度下達(dá)后可以轉(zhuǎn)賬歸還前期墊付的資金；對高校基本建設(shè)維修項(xiàng)目等款項(xiàng)預(yù)留的質(zhì)保金，允許通過零余額賬戶轉(zhuǎn)入本單位其他存款賬戶暫存，待工程驗(yàn)收通過后再從單位存款賬戶支付給施工單位。
5. 積極推行高校公務(wù)卡結(jié)算。公務(wù)卡改革是國庫集中支付制度改革的重要組成部分，對于提高高校財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)國庫集中支付制度在高校的順利實(shí)施具有積極而重要的意義。首先，對于公務(wù)卡消費(fèi)支出，財(cái)政部門和高校能夠在國庫系統(tǒng)中對每筆財(cái)政預(yù)算款項(xiàng)的支出時(shí)間、地點(diǎn)、金額實(shí)施動態(tài)監(jiān)控，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，有利于財(cái)政部門對高校財(cái)政支出進(jìn)行監(jiān)督管理，提高了資金的透明度，保障了資金的安全；其次，公務(wù)卡結(jié)算不需要預(yù)先借款，避免了借款和報(bào)銷重復(fù)簽字的審批程序，既簡化了報(bào)銷手續(xù)，又可以減少財(cái)務(wù)工作量，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，規(guī)范高校財(cái)務(wù)報(bào)銷流程。再次，使用公務(wù)卡結(jié)算不需要提前借款，也減少了高校墊付的資金，提高了高校資金的使用效益。
6. 加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員配備。國庫集中支付制度的實(shí)施致使高校財(cái)務(wù)工作從申請財(cái)政資金、撥款程序到結(jié)算方式都發(fā)生了很大變化，財(cái)務(wù)人員要每月依據(jù)用款數(shù)向上級財(cái)政部門上報(bào)用款計(jì)劃，并根據(jù)具體的會計(jì)科目在國庫支付系統(tǒng)中找到與之對應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目。如果國庫系統(tǒng)操作員沒有參與會計(jì)核算以及預(yù)算編制，就很難準(zhǔn)確把握每筆下達(dá)款項(xiàng)的具體用途，很容易造成額度混用而導(dǎo)致單位預(yù)算與國庫支出實(shí)際不符。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)在財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置等方面做出相應(yīng)調(diào)整，國庫支付制度增加了高校財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性，建議高校至少要專門配備一名國庫出納。國庫出納不僅要熟悉國庫操作流程，具備一定的技術(shù)性和操作能力，還要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)預(yù)算編制以及會計(jì)核算的學(xué)習(xí)，熟悉國庫每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目所代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)綜合知識和國家相關(guān)財(cái)政政策。
7. 加快國庫集中支付系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，推進(jìn)國庫集中支付電子化管理。國庫集中支付的運(yùn)行流程主要通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳遞各項(xiàng)數(shù)據(jù)，財(cái)政部門應(yīng)在代理銀行、預(yù)算單位、國庫中心之間進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接，建立一個(gè)保障國庫集中支付運(yùn)行的新型安全管理信息體系，促進(jìn)各級財(cái)政部門、預(yù)算單位、人行國庫及代理銀行之間數(shù)據(jù)共享的國庫集中支付業(yè)務(wù)電子化支付的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)高校從預(yù)算到支付程序中每個(gè)環(huán)節(jié)的有效對接。通過國庫支付系統(tǒng)與銀行網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，改進(jìn)國庫支付系統(tǒng)支付方式，減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，提高其工作效率，進(jìn)一步使資金支出信息更加科學(xué)。
四、結(jié)語
作為公共財(cái)政預(yù)算管理制度的一項(xiàng)重要改革，高校國庫集中支付制度是一種全新的財(cái)務(wù)管理模式，其推行需要一個(gè)逐步探索、逐步完善的過程，以及各部門之間的積極配合。高校是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜的特殊單位，其資金性質(zhì)不同于全額撥款的政府部門及其他事業(yè)單位。高校國庫支付制度改革的內(nèi)容和政策應(yīng)結(jié)合高校自身的特點(diǎn)，考慮高校的實(shí)際情況，給予高校更多的經(jīng)費(fèi)自主權(quán)及辦學(xué)自主權(quán)。高校應(yīng)該從國庫支付的現(xiàn)狀出發(fā)，積極面對國庫支付制度改革中出現(xiàn)的問題，深入分析并采取措施予以解決。應(yīng)該充分利用國庫集中支付制度的優(yōu)勢，不斷提高高校各項(xiàng)資金的使用效率和財(cái)務(wù)管理能力，推動我國高等教育事業(yè)健康發(fā)展。
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