有關(guān)內(nèi)部審計(jì)參與外部審計(jì)工作的問題已經(jīng)引起了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛重視。各職業(yè)團(tuán)體日益倡導(dǎo)內(nèi)、外部審計(jì)師之間的工作協(xié)調(diào)，包括增加利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，減少重復(fù)審計(jì)，提高外部審計(jì)效率和效果，降低外部審計(jì)費(fèi)用等。本文從以下三個(gè)方面就內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)的影響對國外相關(guān)研究的成果進(jìn)行了述評。
1.外部審計(jì)信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度和性質(zhì)。外部審計(jì)信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度高低不一，主要與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告層次、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況、客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的高低、提供幫助的方式等有關(guān)?？傮w上，內(nèi)部審計(jì)可以完成超過25%的應(yīng)由外部審計(jì)完成的工作量。外部審計(jì)信賴內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)除了內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性程序外，也利用內(nèi)部審計(jì)完成的與外部審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的工作和其他的審計(jì)程序。
2.內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用的影響。大多數(shù)研究文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的參與可以導(dǎo)致外部審計(jì)費(fèi)用的顯著減少，個(gè)別文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并非外部審計(jì)費(fèi)用的顯著性決定因素。
3.外部審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)信賴的影響因素。以往文獻(xiàn)突出了影響信賴程度因素的多樣性和信賴決策的暫時(shí)性和復(fù)雜性。對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素進(jìn)行信賴決策的重要性是隨著賴以做出信賴決策的形式，即依靠內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)獨(dú)立完成的工作或內(nèi)部審計(jì)提供的直接幫助而變化的。審計(jì)專用性知識(shí)比不確定性或復(fù)雜性因素在決定內(nèi)部審計(jì)參與外部審計(jì)程度方面更具決定性。
本文最后提出：可在內(nèi)部治理指引出臺(tái)和新準(zhǔn)則修訂、施行的背景下對內(nèi)、外部審計(jì)之間協(xié)調(diào)與合作進(jìn)行基礎(chǔ)性研究，然后在內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和職能逐漸完善的情況下將研究的觸角延伸至前沿領(lǐng)域；以往研究肯定了外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)工作的信賴程度，但幾乎沒有觸及到外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)所作信賴的決策過程，這些決策是如何影響外部審計(jì)合約的；內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間的關(guān)系在今天的公司治理環(huán)境中發(fā)揮著越來越重要的作用。
（周鑫整理自《審計(jì)研究》2007年第3期，作者：魏耀華 楊淑娥 張強(qiáng)）
