摘要：本文首先提出了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則，歸納了企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素，并提出了企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的時間層次，最后對企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行進(jìn)行了一些探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 執(zhí)行
一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)原則
筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，首先應(yīng)該遵循一定的構(gòu)建原則，根據(jù)筆者的經(jīng)驗，可以有如下幾點：
（一）控制系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)分立原則。
控制系統(tǒng)作為單獨(dú)的系統(tǒng)，為保證其權(quán)威，起到真正的監(jiān)控功能，應(yīng)該直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，執(zhí)行系統(tǒng)只負(fù)責(zé)實施日常工作，對控制系統(tǒng)無任何指揮權(quán)或控制權(quán)。如果控制系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)混合，則控制系統(tǒng)就失去了存在的意義。
（二）控制系統(tǒng)的設(shè)立與被監(jiān)控者處于同級地位。
控制系統(tǒng)如果處于被監(jiān)控者以下，沒有足夠的權(quán)威和權(quán)利，則無法對被監(jiān)控者實施監(jiān)控。如財務(wù)處于中層干部之下，則中層干部很可能以個人名義直接要求財務(wù)支付現(xiàn)金，中飽私囊，貪污腐化。
（三）垂直原則
控制系統(tǒng)應(yīng)是最高管理層派出的直屬機(jī)構(gòu)、人員，其隸屬關(guān)系、工資、獎金與被監(jiān)督對象無關(guān)系。這是為了保證監(jiān)控工作的公平性和獨(dú)立性。就是說，控制體系的工資發(fā)放在總公司。而對總公司管理層進(jìn)行監(jiān)督的人員，其利益關(guān)系也不應(yīng)該和同級的行政部門相關(guān)。
（四）相互牽制原則。
相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，兩個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。
（五）適度分工原則
適度分工，可以形成組織成員間的互相信賴，既可通過分工提高工作效率和專業(yè)水平，又能防止失控。比如，把銷售系統(tǒng)分成做生意的(通常稱為“銷售部”)和抓宣傳溝通的(通常稱為“市場部”)，既可以提升銷售業(yè)績，又有助于預(yù)防銷售人員居功自傲。因為通過市場部的宣傳井與目標(biāo)市場相溝通，會大幅度降低銷售人員的工作難度，使銷售從“我去銷售”
變?yōu)椤拔覀內(nèi)ヤN售”，這樣，仟何一個銷售人員都不敢說:“這是我銷售的?！睆亩_(dá)到預(yù)防銷售人員失控的目的。
二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素
內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。具體來說主要包括以下幾個方面的要素：
（一）人員素質(zhì)控制。
內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵取決于實施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)。首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該掌握黨和國家的路線方針政策，應(yīng)具備一定的財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)制度和經(jīng)營管理方面的專業(yè)知識，重視企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)會計工作，關(guān)心和支持企業(yè)的內(nèi)部控制的實施；其次，會計及相關(guān)人員必須具備良好的職業(yè)道德，具有較高的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)的專業(yè)技能。
（二）職務(wù)分離控制。
執(zhí)行職務(wù)不兼容制度。杜絕高層管理人員交叉任職，事實上，資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面出現(xiàn)問題的重要原因之一在于高管人員交叉任職，董事會又缺乏相對的獨(dú)立性。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面進(jìn)行職務(wù)分離，避免人員重疊。
（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制。
授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部部門或員工處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個員工在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)執(zhí)行。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行并限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。
（四）財產(chǎn)保全控制。
財產(chǎn)保全控制包括：嚴(yán)格限制無關(guān)人員對現(xiàn)金和實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。建立資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性。應(yīng)對企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計算機(jī)處理條件下顯得尤為重要。
（五）程序和手續(xù)控制。
即需要事先確定處理每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過哪些程序和手續(xù)，由哪些人員負(fù)責(zé)辦理，他們之間如何溝通聯(lián)系、如何協(xié)調(diào)配合，應(yīng)當(dāng)采用哪些具體的處理方法等，這樣不僅經(jīng)辦人員有章可循，可以按照科學(xué)合理的程序辦事，提高工作效率；也可以避免職責(zé)不清、相互扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。
（六）業(yè)績報告控制。
要加強(qiáng)對企業(yè)的 財務(wù)報告審查和核對工作，確保財務(wù)報告實事求是、真實可靠，能夠真正反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，便于上級有關(guān)部門決策者、投資者和債權(quán)人及時掌握企業(yè)的真實可靠的經(jīng)濟(jì)活動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（七）內(nèi)部審計控制。
內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。
三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的時間層次
按時間維度的控制過程劃分， 反映了不同控制階段涉及的主要管理層次及控制方法上的區(qū)別。整個控制過程包括事前控制、事中控制和事后控制。
（一）事前控制
事前控制通過董事會制訂經(jīng)營財務(wù)總體目標(biāo)，管理層組織制訂以下各層次具體目標(biāo)的預(yù)算來完成，主要反映董事會對管理層的控制。
（二）事中控制
事中控制是對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的控制，主要反映管理層對業(yè)務(wù)層的控制。該控制主要是對企業(yè)的經(jīng)營活動及會計系統(tǒng)的控制。對企業(yè)經(jīng)營活動控制的主要方法是依據(jù)組織控制中的崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)配置安排制定適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批程序，進(jìn)行職責(zé)分離，合理制定各經(jīng)營活動，如采購、生產(chǎn)、銷售、投資及籌資活動的業(yè)務(wù)流程，對實物資產(chǎn)進(jìn)行財產(chǎn)保全控制。在此過程中，需通過對企業(yè)各類風(fēng)險的識別，找出關(guān)鍵控制點，制訂相應(yīng)的風(fēng)險控制措施和制度。對會計系統(tǒng)控制的方法主要是在組織控制和人事控制的基礎(chǔ)上， 制訂合理的憑證體系，核算體系及賬務(wù)處理流程。在對企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動的控制，會計系統(tǒng)一方面對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督把關(guān)，另一方面匯集處理經(jīng)營活動的有關(guān)信息，通過內(nèi)部報告的形式進(jìn)行信息反饋，反映控制效果。
（三）事后控制
事后控制主要是依據(jù)會計系統(tǒng)反饋的信息對有關(guān)人員進(jìn)行考核獎懲，同時對預(yù)算和目標(biāo)進(jìn)行修正。
四、企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行
（一）執(zhí)行機(jī)構(gòu)建設(shè)
內(nèi)部控制的執(zhí)行機(jī)構(gòu)一般為人事部門、‘牢計部門、市場部、質(zhì)檢部、紀(jì)律監(jiān)督部門、分支機(jī)構(gòu)派駐代表、頂算部門。內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)的權(quán)利有如下特點:
一是只有知情權(quán)而無指揮權(quán)。作為控制系統(tǒng)，對于被監(jiān)控者，應(yīng)該知道其所作所為，只有如此，才能反映真實情況，為此控制系統(tǒng)有權(quán)去各部門檢查，了解各部門情況，各部門也必須配合，不得以各種借口阻撓控制系統(tǒng)的檢查。但同時，控制系統(tǒng)不能替執(zhí)行部門指揮具體工作，這是與控制系統(tǒng)設(shè)立原則相適應(yīng)的。
二是只有反映權(quán)而無執(zhí)行權(quán)。控制系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)執(zhí)行系統(tǒng)行為偏差，只能向自己的上級報告，由自己的上級與上級行政系統(tǒng)溝通，通過上級行政系統(tǒng)對下級行政系統(tǒng)糾偏，不能直接干涉執(zhí)行部門的工作。
三是重大問題的臨時停止權(quán)。如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行系統(tǒng)有重大失誤時，為避免給企業(yè)造成更大的損失，控制系統(tǒng)有臨時停止權(quán)。
（二）促進(jìn)執(zhí)行機(jī)構(gòu)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的措施
1．企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用。
內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。
2．企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用。
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
3．應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。
比如：定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。
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論文署名：吳勇
單位：浙江嘉控電氣股份有限公司
