為了積極貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號(hào)，以下簡稱《改革方案》）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，我們根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》，起草了《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南（征求意見稿）》（以下簡稱應(yīng)用指南）。有關(guān)情況說明如下：
一、制定背景和過程
多年來，我國在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾?shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，行政事業(yè)單位占有、使用的固定資產(chǎn)一般不要求計(jì)提折舊。這一做法不符合會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則，不利于建立價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制，不利于準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)價(jià)值信息和完整反映政府運(yùn)行成本信息，也容易導(dǎo)致政府部門對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理不夠重視，固定資產(chǎn)管理效率不高等問題。2010年以來，財(cái)政部先后修訂發(fā)布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度等對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定，除要求醫(yī)院 “實(shí)提”折舊外，其他行政事業(yè)單位均采用“虛提”方式計(jì)提折舊（即為了滿足收付實(shí)現(xiàn)制核算需要，在確認(rèn)當(dāng)期累計(jì)折舊的同時(shí)，沖減固定資產(chǎn)基金，而不是確認(rèn)成本費(fèi)用），也明確要求“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。但時(shí)至今日，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)行業(yè)主管部門除了對(duì)醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限做出規(guī)定外，其他行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限至今尚未明確，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位也沒有能力或動(dòng)力自行確定本單位固定資產(chǎn)的折舊年限，因此使得這些單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)無所適從，導(dǎo)致新修訂的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算規(guī)定在實(shí)踐中未得到全面有效實(shí)施。近年來，很多事業(yè)單位因內(nèi)部成本管理的需要，積極建議財(cái)政部對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限予以明確；審計(jì)部門在部門決算審計(jì)時(shí)，也多次建議財(cái)政部對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限做出統(tǒng)一規(guī)定，以提高決算信息質(zhì)量；各地財(cái)政部門在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作中，也強(qiáng)烈呼吁財(cái)政部統(tǒng)一制定有關(guān)政府固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。此外，有關(guān)行業(yè)主管部門也多次建議財(cái)政部針對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)制定統(tǒng)一的折舊年限，以方便各部門、各單位具體參照?qǐng)?zhí)行。
黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的”重大改革舉措，《改革方案》明確提出，要加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。《改革方案》同時(shí)指出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則屬于“概念框架”，具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。
2015年財(cái)政部頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，明確引入了“費(fèi)用”要素，為核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用奠定了基礎(chǔ)。2016年財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）對(duì)政府會(huì)計(jì)主體計(jì)提固定資產(chǎn)折舊做出了統(tǒng)一規(guī)定，客觀上要求加快建立健全政府固定資產(chǎn)折舊核算標(biāo)準(zhǔn)體系。政府固定資產(chǎn)折舊年限的確定是對(duì)政府會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的重要補(bǔ)充，這不僅為政府各單位固定資產(chǎn)折舊年限的確定提供政策依據(jù)，更有利于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，同時(shí)也有利于政府固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)信息的可比，進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，我們擬以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的形式，制定適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的政府固定資產(chǎn)折舊年限，為夯實(shí)部門和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映運(yùn)行成本奠定核算基礎(chǔ)。
自2016年3月份起，我們組成課題組開始著手研究政府固定資產(chǎn)折舊年限問題。在系統(tǒng)梳理和比較現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)制度對(duì)部分行業(yè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定的基礎(chǔ)上，我們通過實(shí)地調(diào)研、召開座談會(huì)等形式，充分了解了當(dāng)前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的主要分類和折舊年限狀況。依據(jù)實(shí)地調(diào)查及分析的結(jié)果，結(jié)合我國政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展現(xiàn)實(shí)需要，我們研究了政府固定資產(chǎn)折舊年限確定的原則，提出了政府固定資產(chǎn)折舊年限建議。經(jīng)過反復(fù)討論，于10月份形成了應(yīng)用指南征求意見稿草案,并于11月上旬在小范圍內(nèi)征求了意見。
二、主要內(nèi)容及相關(guān)問題說明
應(yīng)用指南主要規(guī)定了兩方面內(nèi)容，一是關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限的確定，二是關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的時(shí)點(diǎn)。
1. 關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限
在制定政府固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，我們主要遵循了以下原則：
（1）充分考慮政府固定資產(chǎn)分類管理的要求，按照固定資產(chǎn)分類國家標(biāo)準(zhǔn)，分類確定政府固定資產(chǎn)折舊年限。現(xiàn)行的固定資產(chǎn)分類國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T14885-2010）將固定資產(chǎn)分為六大類，即土地、房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物等。由于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)土地、文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等固定資產(chǎn)不要求提取折舊，因此目前僅需對(duì)房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備及家具、用具、裝具等四類固定資產(chǎn)按其類別確定折舊年限。
（2）充分考慮現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)對(duì)政府固定資產(chǎn)折舊年限所做的規(guī)定及要求，合理借鑒吸收確定政府固定資產(chǎn)折舊年限。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)固定資產(chǎn)折舊的最低年限有明確規(guī)定，此外我國現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度、高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法也對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限做出了明確規(guī)定，財(cái)政部及地方財(cái)政部門對(duì)通用辦公設(shè)備及家具的最低使用年限也有具體規(guī)定。對(duì)于現(xiàn)行已有的有關(guān)政府固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定及要求，只要存在合理性，則盡可能予以借鑒吸收，以減少固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的執(zhí)行成本。
（3）充分考慮其他國家對(duì)政府固定資產(chǎn)折舊年限所做的相關(guān)規(guī)定，參照確定我國政府固定資產(chǎn)折舊年限。國際上其他國家同樣是依據(jù)政府固定資產(chǎn)的物理壽命、經(jīng)濟(jì)壽命以及技術(shù)壽命來確定折舊年限，但主要參照企業(yè)同類資產(chǎn)的折舊年限標(biāo)準(zhǔn)確定政府部門固定資產(chǎn)的折舊年限。由于固定資產(chǎn)折舊年限確定的理論依據(jù)相同，且固定資產(chǎn)分類相近，國際上其他國家政府固定資產(chǎn)的折舊年限也可以作為確定我國政府固定資產(chǎn)折舊年限的參考。
（4）充分考慮行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及其折舊的復(fù)雜性，尤其是不同類型的事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)折舊信息需求及應(yīng)用程度的客觀差異，按照普適性與特殊性相結(jié)合的要求，除專用設(shè)備外，僅對(duì)政府固定資產(chǎn)的最低折舊年限做出規(guī)定。各類行政事業(yè)單位的主管部門在遵循政府固定資產(chǎn)最低折舊年限的前提下，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)可以結(jié)合其固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)對(duì)折舊年限做出更為具體的規(guī)定。
2.關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的時(shí)點(diǎn)
長期以來，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度均要求固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。這一規(guī)定主要沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)采用綜合折舊率計(jì)提折舊的做法。隨著會(huì)計(jì)信息化不斷普及，部分專家認(rèn)為這一做法已經(jīng)不合時(shí)宜，紛紛建議對(duì)此予以修訂。考慮到政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域（除醫(yī)院外）目前尚未要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不會(huì)因政策變更而影響相關(guān)歷史數(shù)據(jù)，因此我們擬改變政府固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)點(diǎn)，規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊。
三、征求意見的問題
1.您是否同意我們?cè)谥贫ㄕ潭ㄙY產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所遵循的原則？如果不同意，有何意見和建議？
2.您是否同意應(yīng)用指南中關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定？如果不同意，有何意見和建議？
3.您是否同意應(yīng)用指南中關(guān)于政府固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)的規(guī)定？如果不同意，有何意見和建議？
4.您對(duì)政府固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理還有哪些補(bǔ)充意見和建議？
一、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限
（一）通常情況下，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照表1規(guī)定確定各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限。
表1：政府固定資產(chǎn)折舊年限表
固定資產(chǎn)類別 內(nèi)容 折舊年限（年）
房屋及構(gòu)筑物 鋼結(jié)構(gòu) 不低于50
鋼筋混凝土結(jié)構(gòu) 不低于50
磚混結(jié)構(gòu) 不低于30
磚木結(jié)構(gòu) 不低于30
簡易房 不低于8
房屋及附屬設(shè)施 不低于8
構(gòu)筑物 不低于8
通用設(shè)備 計(jì)算機(jī)設(shè)備 不低于5
辦公設(shè)備 不低于5
車輛 不低于10
圖書檔案設(shè)備 不低于5
機(jī)械設(shè)備 不低于10
電氣設(shè)備 不低于5
雷達(dá)、無線電和衛(wèi)星導(dǎo)航設(shè)備 不低于10
通信設(shè)備 不低于5
廣播、電視、電影設(shè)備 不低于5
儀器儀表 不低于5
電子和通信測(cè)量設(shè)備 不低于5
計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器 不低于5
專用設(shè)備 探礦、采礦、選礦和造塊設(shè)備 10--15
石油天然氣開采專用設(shè)備 10--15
石油和化學(xué)工業(yè)專用設(shè)備 10--15
煉焦和金屬冶煉軋制設(shè)備 10--15
電力工業(yè)專用設(shè)備 10--15
非金屬礦物制品工業(yè)專用設(shè)備 10--15
核工業(yè)專用設(shè)備 10--15
航空航天工業(yè)專用設(shè)備 10--15
工程機(jī)械 10--15
農(nóng)業(yè)和林業(yè)機(jī)械 10--15
木材采集和加工設(shè)備 10--15
食品加工專用設(shè)備 10--15
飲料加工設(shè)備 10--15
煙草加工設(shè)備 10--15
糧油作物和飼料加工設(shè)備 10--15
紡織設(shè)備 10--15
縫紉、服飾、制革和毛皮加工設(shè)備 10--15
造紙和印刷機(jī)械 10--15
化學(xué)藥品和中藥專用設(shè)備 5--10
醫(yī)療設(shè)備 5--10
電工、電子專用生產(chǎn)設(shè)備 5--10
安全生產(chǎn)設(shè)備 5--10
郵政專用設(shè)備 5--10
環(huán)境污染防治設(shè)備 5--10
公安專用設(shè)備 5--10
水工機(jī)械 10--15
殯葬設(shè)備及用品 5--10
鐵路運(yùn)輸設(shè)備 10--15
水上交通運(yùn)輸設(shè)備 10--15
航空器及其配套設(shè)備 10--15
專用儀器儀表 5--10
文藝設(shè)備 5--10
體育設(shè)備 5--10
娛樂設(shè)備 5--10
家具、用具及裝具 家具、用具及裝具 不低于5
（二）省級(jí)以上各行業(yè)主管部門在遵循《政府固定資產(chǎn)折舊年限表》所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限的情況下，可以根據(jù)所在行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)一步細(xì)化固定資產(chǎn)類別，具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，并報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。
（三）政府會(huì)計(jì)主體在具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；
2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；
3.法律或者類似規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)使用的限制。
（四）固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。
因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。
二、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。
