財政部發(fā)布《關(guān)于就<管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理>等22項管理會計應(yīng)用指引征求意見的函》。
公告稱，為推進管理會計指引體系建設(shè)，提升單位管理會計工作水平，增強價值創(chuàng)造力，實現(xiàn)單位可持續(xù)發(fā)展，在2015年度財政部管理會計專項課題研究成果基礎(chǔ)上，經(jīng)廣泛調(diào)查研究，并多次邀請企業(yè)、咨詢公司和高校等各方知名管理會計專家進行研究討論后，財政部起草了《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引征求意見稿。并請各單位組織征求意見并形成書面材料，于2017年3月31日前將紙質(zhì)和電子文本同時反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯(lián)系人的聯(lián)系方式。
本次征求意見稿中的22項管理會計應(yīng)用指引由6項概括性指引和16項工具方法指引組成，內(nèi)容涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和其他領(lǐng)域。其中，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和1項工具方法指引；預(yù)算管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和1項工具方法指引；成本管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和4項工具方法指引；營運管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和3項具體工具方法指引；投融資管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和2項工具方法指引；績效管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和3項工具方法指引；其他領(lǐng)域包括2項工具方法指引。各管理會計領(lǐng)域的其他管理會計工具方法將根據(jù)工作計劃和實務(wù)需要不斷制定完善。
需要征求意見的主要問題
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)總體性問題。
問題1：征求意見稿規(guī)定了各項應(yīng)用指引的相關(guān)核心概念，以及工具方法的具體含義。您是否同意？請說明理由。
問題2：征求意見稿規(guī)定了相關(guān)工具方法的適用范圍。您是否同意？請說明理由。
問題3：征求意見稿中，各項概括性指引闡述了相關(guān)管理會計工具方法應(yīng)用的基本條件，各項具體工具方法指引界定了該工具方法的具體應(yīng)用條件。您是否同意？有何意見與建議？請說明理由。
問題4：征求意見稿中，各項概括性指引描述的一般程序和具體工具方法指引描述的具體應(yīng)用程序是否恰當(dāng)、完整？您有何改進建議？請說明理由。
問題5：征求意見稿中，各項具體工具方法指引對相關(guān)工具方法的優(yōu)缺點進行了評價。您是否同意，有何意見與建議？
?。ǘ┯嘘P(guān)具體問題。
1．關(guān)于戰(zhàn)略管理。
問題6：您對附錄中列示的企業(yè)戰(zhàn)略地圖范例有何改進建議？請說明理由。
2．關(guān)于預(yù)算管理。
問題7：您對預(yù)算管理與其他管理會計工具方法的整合應(yīng)用有何意見建議？請說明理由。
3．關(guān)于成本管理。
問題8：您認為在標(biāo)準成本法中第九條和第十一條關(guān)于固定制造費用標(biāo)準成本制定及其差異分析的方法是否適當(dāng)？為什么？
4．關(guān)于績效管理。
問題9：征求意見稿中，指出單位應(yīng)定期編制業(yè)績評價與激勵管
理報告，并分別給出了業(yè)績評價與激勵管理報告的主要內(nèi)容。您是否同意，有何意見與建議？
5．關(guān)于管理會計信息模塊。
問題10：征求意見稿中，闡述了成本管理模塊、預(yù)算管理模塊、績效管理模塊、投資管理模塊和管理會計報告模塊等典型的管理會計信息模塊，您認為這些模塊的劃分是否充分、合理？請說明理由。
6．關(guān)于企業(yè)管理會計報告。
問題 11：本指引中，企業(yè)管理會計報告是按照企業(yè)管理會計報告使用者所處的管理層級，即戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務(wù)層三個層級分類構(gòu)建的。您是否同意該做法？如果否，請?zhí)岢瞿木唧w建議。
?。ㄈ┢渌嚓P(guān)意見與建議。
問題 12：你認為征求意見稿在操作性上還存在哪些需要改進和完善的地方？若存在，請指出并提出相關(guān)的意見和建議。
為推進管理會計指引體系建設(shè)，提升單位管理會計工作水平，增
強價值創(chuàng)造力，實現(xiàn)單位可持續(xù)發(fā)展，在利用課題研究成果、廣泛調(diào)
查研究、多次修改完善的基礎(chǔ)上，我們起草了《管理會計應(yīng)用指引第
XX00 號——戰(zhàn)略管理》等 22 項管理會計應(yīng)用指引征求意見稿，現(xiàn)將
有關(guān)情況說明如下：
一、關(guān)于文件的起草背景
（一）制定管理會計應(yīng)用指引是貫徹落實財政部《關(guān)于全面推進
管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引》的需要。
根據(jù)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕
27 號，以下簡稱“指導(dǎo)意見”）有關(guān)建立管理會計指引體系的要求，
財政部于 2016 年 6 月 22 日，發(fā)布了《管理會計基本指引》（財會
[2016]10 號，以下簡稱“基本指引”），為單位（包括企業(yè)和行政事
業(yè)單位）加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級
提供指導(dǎo)。該基本指引作為管理會計應(yīng)用指引的統(tǒng)領(lǐng)，為管理會計應(yīng)
用指引的制定規(guī)定了原則和框架。管理會計應(yīng)用指引作為管理會計指
引體系的一個重要組成部分，是貫徹落實指導(dǎo)意見和基本指引的具體
體現(xiàn)，其制定將為單位如何正確、有效地選擇和應(yīng)用管理會計工具方
法提供借鑒或參考與指導(dǎo)。
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（二）制定管理會計應(yīng)用指引是推動我國管理會計理論與實踐的
需要。
雖然管理會計系統(tǒng)理論引入我國較晚，但有關(guān)管理會計理念在我
國單位的實踐卻早已有之，也不乏成功探索和有益嘗試。如，新中國
成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計等；進入 90 年代后，河北
邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場，成本否決”可謂成本管理在我國企
業(yè)應(yīng)用的典范；如今，戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本法、平衡記分卡等先進的
管理工具方法陸續(xù)在我國單位中運用，應(yīng)用水平不斷提高。在市場競
爭不斷加劇、人力資源和環(huán)境成本雙重擠壓的今天，通過制定管理會
計應(yīng)用指引，以系統(tǒng)地提煉總結(jié)我國管理會計理論和實踐的寶貴經(jīng)
驗，對拓展我國管理會計研究領(lǐng)域、提升管理會計應(yīng)用水平，并進而
增強我國企業(yè)綜合實力和競爭優(yōu)勢都具有極其重要的現(xiàn)實意義。
（三）制定管理會計應(yīng)用指引是推動我國管理會計走向世界的需
要。
縱覽國際管理會計應(yīng)用發(fā)展歷程，國際會計師聯(lián)合會和美、英等
西方國家做了大量探索，比如：國際會計師聯(lián)合會下屬國際工商業(yè)界
職業(yè)會計師委員會陸續(xù)發(fā)布了 8 項管理會計國際最佳實踐指南；美國
管理會計師協(xié)會先后出版了領(lǐng)導(dǎo)力與道德、技術(shù)應(yīng)用等 4 輯管理會計
公告；英國皇家特許管理會計師公會發(fā)布了管理會計系列研究資料.
上述成果雖然為單位應(yīng)用管理會計工具方法提供了一定的參考,但并
未能在管理會計應(yīng)用領(lǐng)域形成系統(tǒng)、完整的體系架構(gòu)。我國的管理會
計應(yīng)用指引體系是一套立足于管理會計實踐、服務(wù)單位管理會計應(yīng)用
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的指導(dǎo)性體系，這在全球管理會計領(lǐng)域具有開創(chuàng)性。該體系通過分領(lǐng)
域、分工具構(gòu)建，注重開放性；通過步驟與方法相結(jié)合，注重可操作
性；通過整體與領(lǐng)域相結(jié)合，注重適應(yīng)性。管理會計應(yīng)用指引的制定，
將提升我國管理會計在全球管理會計領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力。
二、關(guān)于文件的起草過程
為提高征求意見稿起草工作的科學(xué)性、民主性，我們嚴格遵照內(nèi)
控操作規(guī)程，遵循了科學(xué)嚴密的起草流程，起草了相關(guān)應(yīng)用指引。
（一）建立專家組成的應(yīng)用指引起草小組，為本指引起草提供保
障。
在各項管理會計應(yīng)用指引的制定過程中，我們以相關(guān)財政部管理
會計專項課題成果為基礎(chǔ)，成立了由會計司相關(guān)人員、理論界和實務(wù)
界專家共同組成的起草小組，系統(tǒng)梳理并總結(jié)國內(nèi)外大量研究資料和
實務(wù)經(jīng)驗，在多次調(diào)研和討論的基礎(chǔ)上，確定了相關(guān)管理會計應(yīng)用指
引的主要范圍和主要內(nèi)容，并不斷修改、完善，形成了應(yīng)用指引草稿。
（二）深入開展實地調(diào)研，為指引起草提供實踐基礎(chǔ)。
為保證各項管理會計應(yīng)用指引切合實際，各起草小組深入實地開
展調(diào)研，多次前往相關(guān)企事業(yè)單位，以有關(guān)管理會計工具方法實踐為
核心，通過向相關(guān)員工進行問卷調(diào)查、訪談和座談等方式，對每種工
具方法的概念、適用范圍、應(yīng)用的基本條件、應(yīng)用的一般程序進行了
概括和總結(jié)，對每種工具方法的優(yōu)缺點進行了客觀評價，不斷修改完
善草稿，并征求了部分國有企業(yè)、高等院校和咨詢公司的意見，前后
組織來自社會各界的專家進行了多次座談，逐條進行討論和修改，形
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成了應(yīng)用指引討論稿。
（三）召開由各方專家共同參與的研討會，廣泛征求各方意見。
為保證各項管理會計應(yīng)用指引框架結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排的科學(xué)性和
合理性，提高其可操作性，我們在2016年8月先后集中兩次，對各項
管理會計應(yīng)用指引進行了系統(tǒng)討論，就其體例格式、具體內(nèi)容等廣泛
聽取企業(yè)、咨詢公司和高校等各方專家的意見。會后，根據(jù)與會專家
的意見和建議對指引討論稿進行了修改和完善，并根據(jù)會計標(biāo)準建設(shè)
內(nèi)控流程征求司內(nèi)各處意見后報經(jīng)司務(wù)會討論，形成本征求意見稿。
三、關(guān)于文件的起草原則和基本框架
（一）起草的原則。
在起草過程中，我們著力把握以下原則。
一是遵循《管理會計基本指引》的原則?！豆芾頃嫽局敢?br />
是在管理會計應(yīng)用實踐基礎(chǔ)上，總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導(dǎo)性標(biāo)
準，統(tǒng)馭管理會計應(yīng)用指引和案例庫的制定和構(gòu)建。因此，在制定管
理會計應(yīng)用指引過程中，遵循了《管理會計基本指引》基本原則和要
求，確保管理會計應(yīng)用指引與《管理會計基本指引》以及各項管理會
計應(yīng)用指引之間的一致性和協(xié)調(diào)性。
二是堅持融合與發(fā)展的原則。國際上，管理會計理論和實踐發(fā)展
多年，不乏好的成果、經(jīng)驗和做法值得借鑒；在我國，管理會計理論
和實踐也取得了一定的發(fā)展，一些單位在管理會計理論研究和應(yīng)用方
面取得了顯著成效。在制定管理會計應(yīng)用指引過程中，我們堅持以管
理會計開放式發(fā)展理念為基礎(chǔ)，以滿足我國單位管理會計應(yīng)用需要為
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目標(biāo)，立足國情，積極融合國際、國內(nèi)管理會計理論和實務(wù)發(fā)展先進
經(jīng)驗，確保制定出高質(zhì)量應(yīng)用指引。
三是兼顧系統(tǒng)性與可操作性的原則。《管理會計基本指引》明確
規(guī)定了管理會計工具方法的主要領(lǐng)域和具體內(nèi)容，形成了管理會計應(yīng)
用指引體系；同時，管理會計源于實踐，重在應(yīng)用，這就決定了應(yīng)用
指引的可操作性是指引制定工作的重中之重。在制定管理會計應(yīng)用指
引過程中，我們通過科學(xué)的整體規(guī)劃，確保了應(yīng)用指引形成體系；同
時，通過工具方法的程序化描述方式，增強了應(yīng)用指引的可操作性。
（二）基本框架。
本次征求意見稿中的22項管理會計應(yīng)用指引由6項概括性指引和
16項工具方法指引組成，內(nèi)容涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、
營運管理、投融資管理、績效管理和其他領(lǐng)域。其中，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域
包括1項概括性指引和1項工具方法指引；預(yù)算管理領(lǐng)域包括1項概括
性指引和1項工具方法指引；成本管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和4項
工具方法指引；營運管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和3項具體工具方法
指引；投融資管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和2項工具方法指引；績效
管理領(lǐng)域包括1項概括性指引和3項工具方法指引；其他領(lǐng)域包括2項
工具方法指引。各管理會計領(lǐng)域的其他管理會計工具方法將根據(jù)我們
的工作計劃和實務(wù)需要不斷制定完善。
概括性指引一般由總則、應(yīng)用程序和附則等組成，點明了相關(guān)管
理會計領(lǐng)域的主要工具方法，概括總結(jié)了本領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)管理會計工具
方法的共性內(nèi)容；工具方法指引一般由總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、
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應(yīng)用評價和附則等組成，內(nèi)容圍繞管理會計應(yīng)用展開，明確地告訴單
位這些工具方法是什么、怎么用、如何選擇、有哪些優(yōu)缺點等內(nèi)容，
以便于單位結(jié)合自身情況選擇運用適合的管理會計工具方法。
四、需要征求意見的主要問題
（一）有關(guān)總體性問題。
問題 1：征求意見稿規(guī)定了各項應(yīng)用指引的相關(guān)核心概念，以及
工具方法的具體含義。您是否同意？請說明理由。
問題 2：征求意見稿規(guī)定了相關(guān)工具方法的適用范圍。您是否同
意？請說明理由。
問題 3：征求意見稿中，各項概括性指引闡述了相關(guān)管理會計工
具方法應(yīng)用的基本條件，各項具體工具方法指引界定了該工具方法的
具體應(yīng)用條件。您是否同意？有何意見與建議？請說明理由。
問題 4：征求意見稿中，各項概括性指引描述的一般程序和具體
工具方法指引描述的具體應(yīng)用程序是否恰當(dāng)、完整？您有何改進建
議？請說明理由。
問題 5：征求意見稿中，各項具體工具方法指引對相關(guān)工具方法
的優(yōu)缺點進行了評價。您是否同意，有何意見與建議？
（二）有關(guān)具體問題。
1．關(guān)于戰(zhàn)略管理。
問題 6：您對附錄中列示的企業(yè)戰(zhàn)略地圖范例有何改進建議？請
說明理由。
2．關(guān)于預(yù)算管理。
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問題 7：您對預(yù)算管理與其他管理會計工具方法的整合應(yīng)用有何
意見建議？請說明理由。
3．關(guān)于成本管理。
問題 8：您認為在標(biāo)準成本法中第九條和第十一條關(guān)于固定制造
費用標(biāo)準成本制定及其差異分析的方法是否適當(dāng)？為什么？
4．關(guān)于績效管理。
問題 9：征求意見稿中，指出單位應(yīng)定期編制業(yè)績評價與激勵管
理報告，并分別給出了業(yè)績評價與激勵管理報告的主要內(nèi)容。您是否
同意，有何意見與建議？
5．關(guān)于管理會計信息模塊。
問題 10：征求意見稿中，闡述了成本管理模塊、預(yù)算管理模塊、
績效管理模塊、投資管理模塊和管理會計報告模塊等典型的管理會計
信息模塊，您認為這些模塊的劃分是否充分、合理？請說明理由。
6．關(guān)于企業(yè)管理會計報告。
問題 11：本指引中，企業(yè)管理會計報告是按照企業(yè)管理會計報
告使用者所處的管理層級，即戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務(wù)層三個層級分類
構(gòu)建的。您是否同意該做法？如果否，請?zhí)岢瞿木唧w建議。
（三）其他相關(guān)意見與建議。
問題 12：你認為征求意見稿在操作性上還存在哪些需要改進和
完善的地方？若存在，請指出并提出相關(guān)的意見和建議。
