劉小明
2016年6月，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》（下稱(chēng)《基本指引》），這是2014年10月《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（下稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》）出臺(tái)以來(lái)，財(cái)政部發(fā)布的第一份落實(shí)《指導(dǎo)意見(jiàn)》的專(zhuān)業(yè)性文件，是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有標(biāo)志性的重要文件，廣大企業(yè)與行政事業(yè)單位應(yīng)予密切關(guān)注、認(rèn)真學(xué)習(xí)、有效應(yīng)用。
學(xué)好用好《基本指引》，首先要全面、正確認(rèn)識(shí)《基本指引》的功能與地位。
眾所周知，《指導(dǎo)意見(jiàn)》是發(fā)展我國(guó)管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)綱領(lǐng)，它提出了“4+1”管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)目標(biāo)與任務(wù),即管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)、管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)、管理會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)市場(chǎng)建設(shè)?！痘局敢放c管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的這五個(gè)方面均有密切關(guān)系，直接和間接影響著這五個(gè)方面，所以說(shuō)《基本指引》是落實(shí)《指導(dǎo)意見(jiàn)》的基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性成果，是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的奠基性文獻(xiàn)。
一、《基本指引》是管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的統(tǒng)領(lǐng)和依據(jù)
管理會(huì)計(jì)指引體系是用以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的系列性標(biāo)準(zhǔn)，它將包括基本指引、應(yīng)用指引和案例示范。其中，基本指引是對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律的總結(jié)提煉，解決對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)問(wèn)題，如管理會(huì)計(jì)概念、目標(biāo)、應(yīng)用原則、應(yīng)用主體、應(yīng)用要素（包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告等四要素）等，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準(zhǔn)確理解管理會(huì)計(jì)、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了基本框架和方向；應(yīng)用指引將著重介紹管理會(huì)計(jì)的工具方法，說(shuō)明各種工具方法應(yīng)用的環(huán)境、如何選擇、具體操作及各自的優(yōu)缺點(diǎn)、預(yù)期效果等，為單位系統(tǒng)了解和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供具體指導(dǎo)，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在單位的有效應(yīng)用；案例示范是對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)提煉，是對(duì)如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的實(shí)例示范，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會(huì)計(jì)指引體系的重要補(bǔ)充。應(yīng)該指出，在管理會(huì)計(jì)指引體系中，應(yīng)用指引居于主體地位，但基本指引起統(tǒng)領(lǐng)作用，是管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的首要工作，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫(kù)的依據(jù)。應(yīng)用指引的框架設(shè)計(jì)、示范案例的選取都將依據(jù)基本指引而展開(kāi)。
二、《基本指引》是管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)的制度保障
理論是行動(dòng)的先導(dǎo)，只有以科學(xué)的理論為指導(dǎo)，一切行動(dòng)才能把握正確方向，才能取得良好效果。作為會(huì)計(jì)的重要分支，作為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要方向，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展必須遵循事物發(fā)展一般規(guī)律，大力推進(jìn)理論體系建設(shè)，切實(shí)發(fā)揮理論先導(dǎo)作用。然而，不可忽視的是，實(shí)踐是理論的源泉，理論來(lái)源于實(shí)踐，理論是對(duì)實(shí)踐規(guī)律性的提煉與總結(jié)。從管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程看，管理會(huì)計(jì)理論正是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、管理科學(xué)和科技水平以及管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的，又反作用于實(shí)踐，推動(dòng)實(shí)踐的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)理論的每一次重大創(chuàng)新都是在實(shí)踐基礎(chǔ)上產(chǎn)生、升華的，成為指導(dǎo)單位開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要行動(dòng)指南。因此，建設(shè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系，必須要立足于我國(guó)國(guó)情和單位實(shí)際，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐互動(dòng)，切實(shí)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法上升到理論。我國(guó)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)已有三十多年，但管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)步伐緩慢，至今未形成一套內(nèi)容比較完備、邏輯關(guān)系清晰、有效引領(lǐng)實(shí)踐、業(yè)界基本公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)理論體系，一個(gè)重要原因就是缺乏廣泛、有序、高效的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)?！痘局敢访鞔_了單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、要素等主要問(wèn)題，是對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的核心內(nèi)容的總結(jié)、提煉。《基本指引》的發(fā)布，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)指引體系的建設(shè)與實(shí)施已全面啟動(dòng)，必將推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作更加普遍、有序、高效開(kāi)展，涌現(xiàn)更多的成功案例與先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而為建設(shè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系提供必要的實(shí)踐基礎(chǔ)。同時(shí)，《基本指引》提出若干管理會(huì)計(jì)基本概念，將管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律上升到標(biāo)準(zhǔn)，解決了多年來(lái)對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不一、缺乏公認(rèn)的定義和框架等基本問(wèn)題，有利于引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論界統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，形成共同話(huà)語(yǔ)基礎(chǔ)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論加速發(fā)展。況且，《基本指引》本身就是匯集各方認(rèn)識(shí)、協(xié)調(diào)各方意見(jiàn)形成的基礎(chǔ)性研究成果，應(yīng)被視作中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系的重要內(nèi)容。
三、《基本指引》是管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要依據(jù)
毋庸置疑，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中，人才隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵；建設(shè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，設(shè)計(jì)好人才能力框架是關(guān)鍵。人才能力框架是對(duì)要成為合格人才應(yīng)具備什么能力、什么知識(shí)結(jié)構(gòu)所做的系統(tǒng)梳理和科學(xué)概括。一個(gè)科學(xué)合理的、符合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)人才能力框架及人才評(píng)價(jià)體系的形成，有待我國(guó)會(huì)計(jì)界專(zhuān)家、管理界專(zhuān)家、人力資源專(zhuān)家通力合作、深入研究。但可以肯定的是，《基本指引》為我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才能力框架及人才評(píng)價(jià)體系的研究提供了重要借鑒與啟示。因?yàn)椤痘局敢凡粌H明確了單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則，而且明確了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的要素，包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告等，強(qiáng)調(diào)“管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動(dòng)”，指出單位在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域應(yīng)用管理會(huì)計(jì)所需使用的管理會(huì)計(jì)工具方法。這些條款所涉及到的知識(shí)與能力要求，無(wú)疑是研究構(gòu)建管理會(huì)計(jì)人才能力框架與人才評(píng)價(jià)體系的重要依據(jù)，也是高校與其他教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)和課程建設(shè)的重要依據(jù)。
四、《基本指引》為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)提供了導(dǎo)示
信息化是支持管理會(huì)計(jì)理念與方法落地，支撐管理會(huì)計(jì)功能發(fā)揮和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段和推動(dòng)力量。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化盡管已有一定發(fā)展，但總體而言仍處于低水平狀態(tài)。形成這種局面的重要原因就是缺乏管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的基本要求。鑒此，《基本指引》明確要求“單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過(guò)信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時(shí)、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)施。”并且明確了管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解）、信息載體形式（管理會(huì)計(jì)報(bào)告）、信息提供周期（定期與不定期相結(jié)合）等。另外，《基本指引》列示了單位開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的縱向環(huán)節(jié)（規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)），梳理出單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的橫向領(lǐng)域（戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等），并提出“管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合?！薄痘局敢返倪@些內(nèi)容為單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了有益的導(dǎo)示，有助于單位管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立與運(yùn)行。
五、《基本指引》是開(kāi)展管理會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)的主要依據(jù)
管理會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)體系的重要組成部分，是確保上述四大任務(wù)順利實(shí)施推進(jìn)的外部支持。開(kāi)展任何咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)工作，為保證其工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)定目的，必需有相應(yīng)的規(guī)范與評(píng)價(jià)依據(jù)。比如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)（即評(píng)價(jià)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性、真實(shí)性）的主要依據(jù)，內(nèi)部控制規(guī)范體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)（即評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性）的主要依據(jù)。無(wú)疑，以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)的管理會(huì)計(jì)指引體系，是管理會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)的主要依據(jù)。管理會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員，必須全面深入地學(xué)好《基本指引》和即將陸續(xù)發(fā)布的應(yīng)用指引及案例示范，領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)要領(lǐng)，融會(huì)貫通，才有可能為委托單位提供更為科學(xué)規(guī)范的、創(chuàng)新性的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方案，解決單位在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，助力單位提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，創(chuàng)造更多價(jià)值。
?。ㄗ髡吆?jiǎn)介：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授；研究方向：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；）
