千呼萬喚的增值稅會計(jì)處理相關(guān)規(guī)定如今終于出爐，被企業(yè)形容為“久旱逢甘霖”。
日前，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》（下稱《規(guī)定》）,這一配合我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的重要措施，為企業(yè)提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求，解決了實(shí)務(wù)中的諸多困擾。
一場及時雨
“《規(guī)定》出臺統(tǒng)一明確了增值稅的相關(guān)會計(jì)處理要求，對企業(yè)而言是一場及時雨?！敝袊需F股份有限公司財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)人員何力說，2016年5月1日我國全面推行營改增試點(diǎn)以來，如何進(jìn)行增值稅相關(guān)會計(jì)核算，對于營改增試點(diǎn)納稅人的財(cái)稅人員來說是一項(xiàng)全新的挑戰(zhàn)。
一方面，此次新納入進(jìn)來的營改增試點(diǎn)納稅人在此之前幾乎沒有接觸過增值稅會計(jì)核算業(yè)務(wù)。另一方面，營改增試點(diǎn)納稅人的很多增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)及相關(guān)政策規(guī)定，是原增值稅納稅人所不涉及或沒有的，因此缺少會計(jì)核算的執(zhí)行依據(jù)。
其實(shí)，為配合營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，財(cái)政部早在2012年就發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》，但它難以涵蓋全面推開營改增試點(diǎn)的所有會計(jì)處理。另外，其中一些內(nèi)容也需要調(diào)整和完善。
何力告訴記者，以建筑業(yè)為例，同一納稅人既包含一般計(jì)稅項(xiàng)目，也包含簡易計(jì)稅項(xiàng)目，同時還涉及到異地預(yù)繳、分包抵減、稅會差異、營改增銜接時點(diǎn)稅種轉(zhuǎn)換，以及固定資產(chǎn)改變用途后對后續(xù)計(jì)量的處理等。在《規(guī)定》出臺之前，這些業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理無論是在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，還是在營改增試點(diǎn)相關(guān)政策文件中均沒有明確的規(guī)定。
“因此，相關(guān)會計(jì)科目如何設(shè)置和使用、如何恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會計(jì)處理、報(bào)表如何列示等，一直困擾著企業(yè)財(cái)稅人員，實(shí)務(wù)中存在不同的理解，可能造成不同企業(yè)對同一業(yè)務(wù)采取不同的處理方式，結(jié)果也會存在差異?！焙瘟φf。
在此次我國全面推行營改增試點(diǎn)中，金融企業(yè)也被納入其中。
中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部高級副經(jīng)理王金瑩表示，《規(guī)定》的發(fā)布對于剛剛推行營改增的金融企業(yè) 可以說非常及時和重要，不僅使金融企業(yè)增值稅會計(jì)科目設(shè)置以及計(jì)繳邏輯都能有據(jù)可依、有理可循，而且，其中科目設(shè)置也與國內(nèi)增值稅征繳環(huán)境和企業(yè)計(jì)稅習(xí)慣更加契合，極大地提高了企業(yè)實(shí)務(wù)中計(jì)繳增值稅的便捷性及合規(guī)性。
解決了易產(chǎn)生爭議的諸多問題
受訪者表示，《規(guī)定》解決了營改增試點(diǎn)相關(guān)政策中容易產(chǎn)生爭議的諸多問題，如稅會差異、營改增銜接、固定資產(chǎn)改變用途后的后續(xù)計(jì)量等方面的會計(jì)處理以及報(bào)表列示等問題。
《規(guī)定》明確“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”核算暫未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)預(yù)先確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，解決了實(shí)務(wù)中普遍存在的會計(jì)和稅法層面的確認(rèn)差異，以及外部審計(jì)師對跨期收入調(diào)整是否含稅的難題。
原來，很多企業(yè)在發(fā)生勞務(wù)或服務(wù)過程中，存在本月先收到錢確認(rèn)收入但次月才開具發(fā)票的情況，而增值稅是以票控稅，也就是在次月開具發(fā)票時才發(fā)生納稅義務(wù)以實(shí)現(xiàn)價稅分離，所以就造成了會計(jì)確認(rèn)和稅務(wù)處理的差異。
王金瑩說，在后期審計(jì)調(diào)整這部分收入時，有時對調(diào)整含稅額還是不含稅額沒有參考，而設(shè)置“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”這一科目就解決了這個困難。
同時，《規(guī)定》增加了增值稅預(yù)繳的會計(jì)核算規(guī)定。原營業(yè)稅和營改增納稅地點(diǎn)規(guī)定最大的區(qū)別在于：在原營業(yè)稅中，存在勞務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地納稅原則；但在營改增后，為便于一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算，納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地。在這種調(diào)整方式下，勢必會帶來原有 稅源結(jié)構(gòu)的重大改變。
國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院教研一部主任辛連珠發(fā)現(xiàn)，為保證原有的稅收利益格局不發(fā)生較大改變，對于在原營業(yè)稅征稅范圍下會出現(xiàn)，需按照勞務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地繳納營業(yè)稅的情形。在營改增后，《規(guī)定》通過異地預(yù)繳的方式解決了上述問題。
另外，《規(guī)定》解決了增值稅會計(jì)核算科目會計(jì)報(bào)表列報(bào)的問題，明確在增值稅具體會計(jì)核算時，需采用二級明細(xì)科目或?qū)谶M(jìn)行會計(jì)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表日，需根據(jù)增值稅會計(jì)核算二級明細(xì)賬戶期末借貸余額判斷屬于企業(yè)資產(chǎn)還是負(fù)債。
減輕工作量
受訪者均發(fā)現(xiàn)，《規(guī)定》的一個重要內(nèi)容是明確了會計(jì)科目的設(shè)置和使用、增設(shè)會計(jì)科目的名稱、級次以及核算內(nèi)容。其中，新增“簡易計(jì)稅”科目幾乎被每個受訪者提及。
《規(guī)定》明確了一般納稅人可通過簡易計(jì)稅方法計(jì)繳的增值稅，不再通過“未交增值稅”科目核算，無需再做多余的轉(zhuǎn)出處理，并設(shè)置“代扣代交增值稅”明細(xì)科目專門核算購買方代扣代繳的稅款。
“這使得稅款計(jì)算邏輯更加明了，減輕了稅務(wù)人員的工作量，同時保證了賬務(wù)處理與稅法規(guī)定及申報(bào)取數(shù)的一致性?！蓖踅瓞撜f。
何力補(bǔ)充說，這解決了一般納稅人同時存在一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅項(xiàng)目時的科目設(shè)置問題，將兩種計(jì)稅方式下的會計(jì)核算進(jìn)行了明確分離。
另外，《規(guī)定》中“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目對接了營改增后金融商品轉(zhuǎn)讓按盈虧相抵后的余額為銷售額計(jì)征增值稅的政策?！斑@使得企業(yè)可以更加清晰地了解和分析金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的投資損益，對于投資項(xiàng)目眾多的金融企業(yè)更是如此。”王金瑩說。
在《規(guī)定》出臺之前，按照征求意見稿，金融商品轉(zhuǎn)讓和其他投資項(xiàng)目一并計(jì)入“投資收益”科目計(jì)算正負(fù)差，如此便無法清晰地區(qū)分確認(rèn)金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的收益情況，尤其是對投資項(xiàng)目多、交易頻繁的金融企業(yè)而言，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)金融商品投資項(xiàng)目的收益情況就比較復(fù)雜，系統(tǒng)區(qū)別設(shè)置以及標(biāo)識也存在困難?！兑?guī)定》明確了設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目則解決了這個問題。
