全面營改增后，銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售建筑服務(wù)，特定條件下需要預(yù)繳增值稅。如一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。再如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
假定A房地產(chǎn)開發(fā)公司甲項(xiàng)目（老項(xiàng)目、一般計(jì)稅）于2016年6月1日采用預(yù)收款方式銷售住房一套，收取款項(xiàng)111萬元，6月份期末由“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”金額為7萬元（暫不考慮其他業(yè)務(wù)）。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）相關(guān)規(guī)定，A公司應(yīng)在7月申報(bào)期內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅3萬元（111÷1.11×3%）。如果不計(jì)提應(yīng)預(yù)繳的稅款，而是直接在7月份繳納：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 3
貸：銀行存款 3
這樣做，會(huì)有兩個(gè)麻煩，一是在7月申報(bào)期內(nèi)需要重新梳理、核對(duì)6月預(yù)收房款的情況，然后計(jì)算并繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅；二是在7月繳納6月應(yīng)納稅款時(shí)，需要一并做下面的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 3
銀行存款 4
如果不做上述會(huì)計(jì)處理，直接按7月“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的期初余額申報(bào)繳納增值稅，會(huì)使預(yù)繳的增值稅不能抵減應(yīng)繳納的增值稅。
出現(xiàn)這兩個(gè)麻煩，是因?yàn)樵诎l(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)，未做預(yù)繳稅款的“計(jì)提”處理。根據(jù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)（如銷售建筑服務(wù)）或收到預(yù)收款（如預(yù)售房屋）時(shí)，納稅人負(fù)有預(yù)繳稅款的義務(wù)，此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目核算，由于該負(fù)債可以抵減未來應(yīng)納增值稅款，所以，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目來核算。于是上面的案例中，在收到預(yù)收款111萬元的6月，應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3 （確認(rèn)為資產(chǎn)）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 3 （確認(rèn)為負(fù)債）
這樣會(huì)計(jì)處理后，6月期末，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目余額是貸方4萬元（7-3），“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目余額是貸方3萬元。在7月申報(bào)期內(nèi)，無須核對(duì)上月預(yù)收房款情況，只需根據(jù)7月份期初“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目余額情況，在申報(bào)期內(nèi)繳納稅款即可：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 3
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4
貸：銀行存款 7
應(yīng)預(yù)繳的稅款做計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，還有一個(gè)好處是：提醒納稅人按期預(yù)繳增值稅。不按規(guī)定預(yù)繳增值稅，后果也很嚴(yán)重。國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第二十八條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此，納稅人未按規(guī)定預(yù)繳增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)處以少繳稅款50%到五倍的罰款。如果沒有少繳，但未按期預(yù)繳，則要自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。
