行政、事業(yè)單位會計制度規(guī)定，存貨是指單位
在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各
種物資，包括材料、包裝物、低值易耗品和燃料及未
達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、裝具、用具等的實際成
本。行政、事業(yè)單位存貨定義基本相同，但會計核
算卻有一定差異，主要體現(xiàn)在存貨列支確認(rèn)時間不
同。行政單位在購置存貨時直接全額列支出，而事
業(yè)單位是在領(lǐng)用存貨時列支出。由于事業(yè)單位存
貨列支時間在領(lǐng)用時，如果當(dāng)期未全部領(lǐng)用形成跨
年度，會計核算上會形成矛盾。為此，筆者將《行政
單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》中“存貨”科
目核算進行對比分析，提出應(yīng)對《事業(yè)單位會計制
度》中“存貨”跨年度核算的方法供有關(guān)人員參考
指正。
一、行政、事業(yè)單位“存貨”跨年度領(lǐng)用會計核算
為方便對比分析，以下“存貨”會計核算不考慮
委托加工、捐贈等特殊情況，不考慮稅金，僅從正常
存貨購進、發(fā)出及其涉及的年末結(jié)轉(zhuǎn)過程分析。按
資金來源不同，分以下幾種情況。
（一）使用財政補助資金
使用財政性資金，支付方式為授權(quán)支付（直接
支付一般屬于政府采購業(yè)務(wù)，其購進資產(chǎn)大部分屬
于固定資產(chǎn)）。
假設(shè)某單位預(yù)算安排商品和服務(wù)支出20，000
元用于購進材料，當(dāng)年購進后領(lǐng)用存貨價值8，000
元，假定存貨期初數(shù)為零，則年末存貨余額12，000
元。以下分別針對行政單位、事業(yè)單位進行分析。
1、行政單位
收到財政撥付購買商品款時，按財政下達的
“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”進行會計處理。
（為方便對比，以下所有科目明細均簡化處理）
借：零余額賬戶用款額度——財政授權(quán)支付
20，000
貸：財政撥款收入——商品和服務(wù)支出20，000
使用財政撥款資金購進存貨并驗收入庫，根據(jù)
發(fā)票及入庫單，
借：存貨——A 材料20，000
貸：資產(chǎn)基金——存貨20，000
同時，按實際支付的金額，
借：經(jīng)費支出——財政撥款支出20，000
貸：零余額賬戶用款額度20，000
當(dāng)年發(fā)出存貨8，000 元，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的
實際成本，
借：資產(chǎn)基金——存貨8，000
貸：存貨——A 材料8，000
年末，“存貨”科目借方余額12，000 元（20，000-
8，000），“資產(chǎn)基金——存貨”貸方余額12，000 元。
同時，此項支出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)為零。第二年領(lǐng)用
時，同時減少“存貨”及“資產(chǎn)基金”。
2、事業(yè)單位
收到財政撥付購買商品款時，按財政下達的
“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，
借：零余額賬戶用款額度——財政授權(quán)支付
20，000
貸：財政補助收入——商品和服務(wù)支出20，000
使用財政撥款資金購進存貨，根據(jù)發(fā)票及入庫單，
借：存貨——A 材料20，000
貸：零余額賬戶用款額度——財政授權(quán)支
付20，000
當(dāng)年發(fā)出存貨8，000 元，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的
實際成本，
借：事業(yè)支出——財政補助支出8，000
貸：存貨——A 材料8，000
年末，收入、支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)，在只分析此項
業(yè)務(wù)情況下，年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為，
借：財政補助收入20，000 元
貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20，000 元
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)8，000 元
貸：事業(yè)支出——財政撥款支出8，000 元
年末“存貨”科目余額12，000 元，因當(dāng)年未全部
領(lǐng)用存貨，只確認(rèn)支出8，000 元，年末結(jié)轉(zhuǎn)后將形成
“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額12，000 元。
下年度領(lǐng)用時，《事業(yè)單位會計制度》未做特別
規(guī)定。假定第二年全部領(lǐng)用，領(lǐng)用時分錄，
借：事業(yè)支出——財政補助支出12，000
貸：存貨——A 材料12，000
年末結(jié)轉(zhuǎn)時分錄，
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)12，000 元
貸：事業(yè)支出——財政補助支出12，000 元
第二年末此項業(yè)務(wù)“存貨”余額為零，“財政補
助結(jié)轉(zhuǎn)”與上年貸方余額相抵后也為零。
（二）使用非財政專項資金
仍以上例金額，收到從主管部門和上級單位取
得的非財政專項補助收入購進“存貨”。
1、行政單位
使用“其他收入”購進“存貨”20，000 元，當(dāng)年發(fā)
出8，000元，年末“存貨“科目借方余額12，000元，“資
產(chǎn)基金——存貨”貸方余額12，000元。同時，此項業(yè)
務(wù)收支結(jié)轉(zhuǎn)后“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目余額為零。
2、事業(yè)單位
收到主管部門或上級單位款項時，
借：銀行存款20，000
貸：上級補助收入——某項目20，000
使用撥款資金購進存貨，成本包括價款及價外
費用（稅費、運輸費、差旅費、保險費等）。
借：存貨——A 材料20，000
貸：銀行存款20，000
當(dāng)年發(fā)出存貨8，000 元，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的
實際成本，作會計分錄：
借：事業(yè)支出——項目支出——非財政專項資
金支出8，000
貸：存貨——A 材料8，000
年末，收入、支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)，年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：上級補助收入——某項目20，000
貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20，000
借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)8，000
貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出8，000
年末，“存貨”科目余額12，000 元，因當(dāng)年未全
部領(lǐng)用存貨，只確認(rèn)支出8，000 元，收支結(jié)轉(zhuǎn)后形成
“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方余額12，000 元。
下年度領(lǐng)用時，《事業(yè)單位會計制度》未做特別
規(guī)定。假定第二年全部領(lǐng)用，領(lǐng)用時分錄，
借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出12，000
貸：存貨——A 材料12，000
年末結(jié)轉(zhuǎn)時分錄，
借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)12，000 元
貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出
12，000 元
第二年末此項業(yè)務(wù)“存貨”余額為零，“非財政
補助結(jié)轉(zhuǎn)”也為零。
（三）使用非財政、非專項資金
1、行政單位
“存貨”期末余額12，000 元，對應(yīng)“資產(chǎn)基金
——存貨”12000 元。當(dāng)年此項業(yè)務(wù)收支結(jié)轉(zhuǎn)不形
成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余。
2、事業(yè)單位
同上例，“存貨”期末余額12，000 元，因使用非
財政非專項資金，收支結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，形
成“事業(yè)結(jié)余”12，000 元，（假設(shè)此單位不是企業(yè)所
得稅繳納義務(wù)人）。按《事業(yè)單位會計制度》“事業(yè)
結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目進行結(jié)余分
配，假設(shè)分配“專用基金——職工福利基金”4，800
元（假設(shè)按40%提?。?，分配后“非財政補助結(jié)余分
配”科目余額7，200 元轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。
下年度領(lǐng)用時，《事業(yè)單位會計制度》未做特別
規(guī)定。假定第二年全部領(lǐng)用，領(lǐng)用時分錄，
借：事業(yè)支出——其他資金支出12，000
貸：存貨——A 材料12，000
年末結(jié)轉(zhuǎn)，
借：事業(yè)結(jié)余12，000 元
貸：事業(yè)支出——其他資金支出12，000 元
此項業(yè)務(wù)產(chǎn)生事業(yè)結(jié)余借方余額12，000 元，反
映為事業(yè)虧損。“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余
分配”科目進行分配，
借：非財政補助結(jié)余分配12，000
貸：事業(yè)結(jié)余12，000
“非財政補助結(jié)余分配”借方余額12，000 元，為
事業(yè)虧損，不再分配，全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借：事業(yè)基金12，000
貸：非財政補助結(jié)余分配12，000
第二年末此項業(yè)務(wù)“存貨”余額為零，但事業(yè)基
金余額為借方余額4，800 元。此項未彌補事業(yè)虧損
因上年度未領(lǐng)用“存貨”產(chǎn)生“事業(yè)結(jié)余”后提取“專
用基金——職工福利基金”4，800 元形成。
三、事業(yè)單位“存貨”跨年度領(lǐng)用會計核算存在
的缺陷
一是當(dāng)期購進“存貨”因當(dāng)年未全部領(lǐng)用而少
列支出形成的結(jié)轉(zhuǎn)與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》關(guān)于“結(jié)
轉(zhuǎn)資金”的表述相矛盾。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第二
十八規(guī)定“結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完
成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼
續(xù)使用的資金?！痹谑聵I(yè)單位“存貨”會計核算中，實
際存貨購進業(yè)務(wù)發(fā)生且款項已全額支付時，從預(yù)算
執(zhí)行角度看，屬于已完成的預(yù)算項目，但根據(jù)目前
《事業(yè)單位會計制度》核算要求，卻使得此項業(yè)務(wù)因
支出確認(rèn)跨年度而留有結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)資金來源不同，
將分別形成“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、
“事業(yè)基金”。
二是如果使用非財政非專項的收入購置存貨并
形成跨期領(lǐng)用時，按《事業(yè)單位會計制度》，因當(dāng)年支
出部分確認(rèn)而形成的“事業(yè)結(jié)余”或“經(jīng)營結(jié)余”將轉(zhuǎn)
入“非財政補助結(jié)余分配”科目，需要提取“專用基金
——職工福利基金”、“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳所得稅”后
轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。顯然這部分跨期未領(lǐng)用存貨
產(chǎn)生的收支差額將造成專用基金多提及所得稅多計
問題。在下年度無新購進存貨業(yè)務(wù)而只有領(lǐng)用上年
剩余庫存的情況下，下年度將產(chǎn)生“事業(yè)結(jié)余”或“經(jīng)
營結(jié)余”借方余額，由于上一年度這部分結(jié)余已提取
專用基金或繳納所得稅，“事業(yè)基金”余額將不足抵
減而形成借方余額未彌補的事業(yè)虧損。
三是《事業(yè)單位會計制度》“存貨”核算并未對
跨年度領(lǐng)用存貨做出專門規(guī)定。因“存貨”核算的
復(fù)雜性，多數(shù)事業(yè)單位不愿進行“存貨”會計核算，
對購進“存貨”直接列支出，部分單位通過設(shè)立“存
貨”臺賬進行實物管理。
四、改進存貨會計核算的建議
（一）對于使用財政補助資金或其他專項資金
購置的存貨，因跨期領(lǐng)用形成的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、
“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，可通過增設(shè)明細來滿足核算要
求。即，在“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”總
賬科目下增設(shè)“存貨結(jié)轉(zhuǎn)”明細賬，以區(qū)別其他結(jié)轉(zhuǎn)
明細賬，單獨管理。
（二）對于使用事業(yè)收入、經(jīng)營收入購進存貨，因
跨期領(lǐng)用產(chǎn)生“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”，在進行結(jié)余
分配時，應(yīng)補充規(guī)定“存貨”跨期領(lǐng)用產(chǎn)生的結(jié)余不
應(yīng)分配，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，留抵以后年度領(lǐng)用
“存貨”產(chǎn)生的“非財政補助結(jié)余分配”借方余額。
對以上問題，可參考《行政單位會計制度》“存
貨”核算對應(yīng)“資產(chǎn)基金——存貨”方法，通過設(shè)置
“流動資產(chǎn)基金——存貨”的方法應(yīng)對跨期問題。
（作者單位：伊犁州財政監(jiān)督檢查局）
