1998年，人民銀行管理體制進(jìn)行了重大改革，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)，在人民銀行內(nèi)部成立了內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門的建立標(biāo)志著我國(guó)中央銀行開始重視內(nèi)部監(jiān)督和行業(yè)自律。近十年的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作情況表明，人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作在保證中央銀行公正有效地履行職責(zé)、防范工作中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于種種原因的限制，人民銀行內(nèi)部審計(jì)的職能作用未得到充分的發(fā)揮。人民銀行新鄉(xiāng)市中心支行內(nèi)審部門是2000~2004年全國(guó)人民銀行系統(tǒng)內(nèi)審工作先進(jìn)集體，我們以其為實(shí)例，對(duì)人民銀行內(nèi)審工作的發(fā)展取向做一些探討。
一、人民銀行內(nèi)部審計(jì)要逐步借鑒、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)思想
在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)重新設(shè)計(jì)和構(gòu)造人民銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法體系，可以較準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。在對(duì)人民銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，通常需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)應(yīng)該涵蓋人民銀行業(yè)務(wù)的所有范疇。人民銀行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個(gè)機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制?，F(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)往往只是對(duì)執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行，而對(duì)于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評(píng)價(jià)不足，要么根本就沒有開展。審計(jì)時(shí)，只有對(duì)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有全面根本的把握。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)因被評(píng)價(jià)機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評(píng)價(jià)主要注重機(jī)制的科學(xué)性與合理性，如果決策機(jī)制存在問題，那么，將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，鑒于人民銀行隊(duì)伍現(xiàn)狀及內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)積累尚且不足，對(duì)決策機(jī)制評(píng)價(jià)的完善仍需一個(gè)過程；執(zhí)行機(jī)制是人民銀行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，執(zhí)行機(jī)制評(píng)價(jià)主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)督反饋機(jī)制是人民銀行內(nèi)部防線，監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)水平，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善越有效則風(fēng)險(xiǎn)的水平越低，監(jiān)督機(jī)制評(píng)價(jià)主要在于機(jī)制的完整性和有效性。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)要考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)影響因素?，F(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)一般只注重控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，實(shí)際上固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)也一樣重要。按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，固有的風(fēng)險(xiǎn)是控制缺位情況下，賬戶和相關(guān)交易存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)一般關(guān)注控制環(huán)境，如：被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員或執(zhí)行人員所遭受的外部壓力、容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等，臨近會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)指標(biāo)的異動(dòng)也為固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供線索。控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程以及交易授權(quán)等。審計(jì)時(shí)，只有把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)合起來，才能對(duì)人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識(shí)，更加準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
二、努力打造全面參與的管理型人民銀行內(nèi)部審計(jì)
人民銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)選擇集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、改進(jìn)、服務(wù)于一體的管理審計(jì)定位，審計(jì)目標(biāo)在“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”的基礎(chǔ)上注重“防范和解決方案”，審計(jì)職責(zé)在“強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制”的同時(shí)，兼顧“推動(dòng)人民銀行業(yè)務(wù)流程”系統(tǒng)管理的規(guī)范定型和整合再造。
溯本求源，推動(dòng)系統(tǒng)管理。在搞好微觀審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)部門應(yīng)積極查找產(chǎn)生問題的原因，通過提高審計(jì)意見和建議的科學(xué)性、合理性和可操作性，提升內(nèi)部審計(jì)的宏觀層次和效用水平，積極為管理者提供有效的決策依據(jù)。在具體實(shí)施過程中可劃分為兩種情況。一是對(duì)實(shí)施清楚，適用規(guī)章制度明確的，以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的形式向被審計(jì)單位提交存在問題、潛在風(fēng)險(xiǎn)和整改要求；二是對(duì)沒有適用規(guī)章制度，制度不完善或制度本身有缺陷的，以管理建議書的形式提交給有關(guān)部門和決策層，指出管理中存在的弊病，敦促改進(jìn)，并通過后續(xù)審計(jì)檢驗(yàn)改進(jìn)效果。要逐步形成“發(fā)現(xiàn)問題，整改糾弊、完善制度、規(guī)范行為、健全管理、驗(yàn)證效果”的內(nèi)部審計(jì)工作流程。
三、強(qiáng)化對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)成果的綜合應(yīng)用
實(shí)行上級(jí)行對(duì)下級(jí)行審計(jì)成果的垂直管理和利用。在實(shí)施過程中，關(guān)鍵要解決三個(gè)問題：一是在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上要保障工作需要，配備專兼職人員抓好審計(jì)成果的運(yùn)用，增強(qiáng)其統(tǒng)計(jì)、綜合分析、反饋控制等方面的技能。二是要有可操作的工作程序和相應(yīng)的管理制度，建立審計(jì)成果運(yùn)用上報(bào)制度、檢查制度，將審計(jì)成果納入審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)，以提高審計(jì)成果運(yùn)用的效果。三是要將匯總處理后的審計(jì)信息及時(shí)反饋到上級(jí)行各相關(guān)部門。上級(jí)行應(yīng)對(duì)具有普遍性、共性的深層次問題，以文件、簡(jiǎn)報(bào)等形式予以通報(bào)，通過高層處置，引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視，克服下級(jí)行查處難現(xiàn)象，不審則已，審則見效。
落實(shí)和完善各級(jí)行內(nèi)部監(jiān)督管理委員會(huì)的運(yùn)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享。其一，建立審計(jì)成果信息庫(kù)，形成審計(jì)情況通報(bào)，在全行內(nèi)部上傳下達(dá)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果在各部門之間共享。其二，定期召開審計(jì)工作分析例會(huì)，通報(bào)審計(jì)檢查情況，督促落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)督措施。其三，進(jìn)一步確定審計(jì)部門在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)地位，落實(shí)作為“第三道防線”的審計(jì)部門對(duì)作為“第二道防線”的其他職能部門的監(jiān)督制約職能，將審計(jì)建議中需要職能部門落實(shí)解決的部分落實(shí)到位。
四、開展人民銀行內(nèi)部控制評(píng)審工作，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
健全人民銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。健全的人民銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系包括兩個(gè)內(nèi)容，一是人民銀行各職能部門內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)是以崗位和操作的規(guī)范以及規(guī)章制度的執(zhí)行為中心的自我調(diào)節(jié)和自我完善，是人民銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。二是人民銀行內(nèi)審部門的再監(jiān)督評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)是以整個(gè)人民銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)作為評(píng)價(jià)對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督。加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部控制的再監(jiān)督評(píng)價(jià)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須提高對(duì)人民銀行內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)工作的重視，充分發(fā)揮再監(jiān)督評(píng)價(jià)的有效性；必須進(jìn)一步完善人民銀行內(nèi)審部門的監(jiān)督管理體制，確保再監(jiān)督評(píng)價(jià)的獨(dú)立性；作為人民銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的內(nèi)審部門，必須不斷提高工作質(zhì)量，樹立人民銀行再監(jiān)督評(píng)價(jià)的權(quán)威性。
五、加大內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果
要加大計(jì)算機(jī)審計(jì)研發(fā)的投入力度，開發(fā)一套有效實(shí)用的審計(jì)軟件。審計(jì)軟件的開發(fā)要實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中、事后審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。軟件的應(yīng)用要實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。審計(jì)軟件在開發(fā)上應(yīng)包括監(jiān)督評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)管理兩方面的功能。其中監(jiān)督評(píng)價(jià)是用來檢查、核對(duì)、分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)、發(fā)行業(yè)務(wù)、外匯結(jié)匯等應(yīng)用業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的審計(jì)工具，它通過對(duì)所需數(shù)據(jù)的適時(shí)采集、處理加工，形成正確的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)評(píng)價(jià)，從而提高審計(jì)工作效率，把審計(jì)人員從煩瑣的數(shù)據(jù)運(yùn)算、法規(guī)查證中解放出來，使審計(jì)工作的質(zhì)量有所保證；業(yè)務(wù)管理是通過對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過程的記載，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)時(shí)控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作任務(wù)的合理分解，整合審計(jì)資源，促進(jìn)部門管理責(zé)任制的落實(shí)，從而便于業(yè)績(jī)的考核和評(píng)估，做好風(fēng)險(xiǎn)防范。審計(jì)軟件的開發(fā)還要有一定的前瞻性，要考慮人民銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，為軟件的升級(jí)留有余地。
要完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)信息庫(kù)建設(shè)，利用計(jì)算機(jī)對(duì)內(nèi)審資料進(jìn)行收集、整理，構(gòu)建完善的人民銀行內(nèi)部審計(jì)信息庫(kù)。為確保內(nèi)審信息庫(kù)儲(chǔ)存資料的真實(shí)、完整，內(nèi)審信息庫(kù)收集、儲(chǔ)存的信息資料，必須是從審計(jì)對(duì)象及相關(guān)部門獲取的真實(shí)客觀的原始資料，有疑問的信息資料要經(jīng)過反復(fù)核對(duì)后才能儲(chǔ)存在信息庫(kù)中。
