在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”浪潮下，眾多小企業(yè)的蓬勃發(fā)展成為衡量國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要標準之一。
財政部日前發(fā)布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《規(guī)范》）在此背景下應運而生，為小企業(yè)內(nèi)部控制建設提供了方向和指引，旨在幫助小企業(yè)提升經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
引導小企業(yè)開展內(nèi)控
小企業(yè)是社會就業(yè)的主要承擔者，是國家稅收的重要提供者，是創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的主力軍，是“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”新引擎，日益成為國民經(jīng)濟的重要支柱和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎。
推動社會創(chuàng)業(yè)和鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，已成為今后一個時期深化經(jīng)濟體制改革、促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的戰(zhàn)略舉措。
實際上，小企業(yè)以私營企業(yè)為主，不具備公共屬性，因此，《規(guī)范》的對象主要定位于符合工業(yè)和信息化部等四部委印發(fā)的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的非上市小企業(yè)，是小企業(yè)開展內(nèi)部控制建設的指南和參考性標準，由小企業(yè)自愿選擇采用，不要求強制執(zhí)行。
北京國家會計學院副教授劉霄侖向記者表示，雖然是否進行內(nèi)控建設由小企業(yè)自主決定，但如果企業(yè)的管理能夠借此得以改善，則受益的是全社會。
“這也是小企業(yè)內(nèi)控建設的推動工作，由財政部出面并協(xié)調(diào)相關(guān)部門開展的重要原因?！彼f。
以“指引”姿態(tài)呈現(xiàn)在小企業(yè)面前的《規(guī)范》，將“實質(zhì)重于形式”作為基本原則，強調(diào)小企業(yè)內(nèi)部控制應當注重實際效果，而不局限于特定的表現(xiàn)形式和實現(xiàn)手段。
北京工商大學商學院會計系教授王仲兵認為，小企業(yè)更加務實一些，將《規(guī)范》有機地與企業(yè)管理體系進行融合，而不是重構(gòu)，這需要找到兩者的融合點，比如戰(zhàn)略目標、特定業(yè)務活動等，然后再進行對具體內(nèi)部控制活動的設計及對內(nèi)部控制的監(jiān)督等。
同時，劉霄侖特別強調(diào)：“如果理解或運用不當，也存在著降低運行效率的可能性。這一點需要引起小企業(yè)主的重視?！?br />
保證和關(guān)注經(jīng)營的有效性
相比上市公司和大中型企業(yè)，小企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)比較簡單、資本規(guī)模不大，其內(nèi)部控制建設存在一定的特殊性。
劉霄侖表示，小企業(yè)的內(nèi)控基礎具有以下特點：經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)之間一般沒有分離或分離程度不大；委托代理的層級很少；所有者缺位和管理層錯位的情況比較少見；信息不對稱的狀況也不像大中型企業(yè)那樣突出。
武漢烽火與時投資有限公司副總經(jīng)理趙團結(jié)表示，在企業(yè)初創(chuàng)期，小企業(yè)一般會更看重經(jīng)營業(yè)務和績效的增長；在初步實現(xiàn)經(jīng)營高效和生存相對穩(wěn)定后，小企業(yè)才會將注意力逐步轉(zhuǎn)到內(nèi)控體系建設等企業(yè)管理的較高層面上來。
這意味著，小企業(yè)在建立內(nèi)部控制的初期，需要對企業(yè)經(jīng)營的有效性保持關(guān)注。因此，王仲兵認為，小企業(yè)內(nèi)部控制應首先著力于規(guī)范經(jīng)營管理，提升經(jīng)營管理水平，而不是像大中型企業(yè)那樣專注于風險防控。
在參與了多家小企業(yè)投資后，趙團結(jié)向記者表示，《規(guī)范》在一定意義上突破了傳統(tǒng)企業(yè)以財務管理為重點的界限，其提出的9項內(nèi)部控制建設重點領(lǐng)域，實際上是建議小企業(yè)更加重視公司戰(zhàn)略和業(yè)務建設，并通過業(yè)財一體化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營高效和財務績效提升。
風險導向和成本效益并重
《規(guī)范》提出的成本效益原則，意思是內(nèi)部控制應當權(quán)衡實施成本與預期效益，以合理的成本實現(xiàn)有效控制。
但實際上，對小企業(yè)來說，“合理的成本”有時會被認為是“多余的支出”。
如果在短期內(nèi)效益無法實現(xiàn)對成本的覆蓋，會導致某些小企業(yè)主不愿意在內(nèi)控建設上加大投入。
顯然，企業(yè)在實施任何新制度時，都會面臨著成本效益權(quán)衡，都希望新制度會帶來凈收益，但計量新制度凈收益往往會忽視一些隱形因素。
王仲兵認為，長遠來看，好的內(nèi)部控制也是小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的必備要素。
小企業(yè)不應忽視實施內(nèi)控對提升其軟實力的作用，而應認識到，實施內(nèi)控所增加的當期成本，是在匹配未來期間的高收益。
“例如，一家運營規(guī)范的中型企業(yè)在從兩家小型原材料供應商中進行選擇時，在同等條件下，規(guī)范運行的那家小企業(yè)會被優(yōu)先考慮。再例如，合適的內(nèi)部控制體系是企業(yè)競爭優(yōu)勢的良好表現(xiàn)，會有力地提升企業(yè)信任度。這些都屬于內(nèi)控對企業(yè)軟實力的提升效 果?！蓖踔俦f。
對成本效益原則的考量是小企業(yè)在進行內(nèi)控建設時關(guān)注的重點之一，但劉霄侖表示，在內(nèi)控建設的過程中，多數(shù)小企業(yè)無法有效區(qū)分管理控制和風險控制，往往只考慮了成本效益原則，而忽視了更加重要的風險效益原則。在他看來，該花的錢一定要花，哪怕是一時見不到有形的效益，因為一些細小的管理疏漏很可能導致企業(yè)無法承受的后果。
趙團結(jié)認為，小企業(yè)的內(nèi)控建設需要融合到業(yè)務流程當中。其中，現(xiàn)金管理風險、稅務風險、關(guān)聯(lián)交易風險等風險控制需要小企業(yè)重點關(guān)注。他建議，小企業(yè)可以采用如下方式實施內(nèi)控：以《規(guī)范》為大綱，以業(yè)務風險矩陣和分級授權(quán)為基礎，構(gòu)建包括管理制度、業(yè)務流程和操作手冊在內(nèi)的內(nèi)控體系。其中，應當重點強調(diào)風險矩陣，它是企業(yè)風險防范的依據(jù)。
“構(gòu)建風險矩陣的主要目的是為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標，識別出公司業(yè)務可能存在的潛在風險，并有針對性地提出控制措施。為了便于追溯業(yè)務的發(fā)生過程，需要通過相關(guān)業(yè)務表單留下業(yè)務的痕跡，并且明確風險控制所依據(jù)的規(guī)章制度，以便追溯至相關(guān)法律法規(guī)。另外，分級授權(quán)為高效運營提供了制度保障。
在實際工作中，企業(yè)應當結(jié)合風險矩陣以及分級授權(quán)，將重點業(yè)務流程化，通過管理制度化、制度流程化、流程表單化，實現(xiàn)企業(yè)的高效運營。”趙團結(jié)說。
劉霄侖最后強調(diào)，小企業(yè)內(nèi)控的重中之重還是要做好“人”的工作，一定要重視企業(yè)的價值觀和道德規(guī)范建設。小企業(yè)領(lǐng)導者要以身作則，圍繞企業(yè)目標，誠信、規(guī)范經(jīng)營。另外，在內(nèi)控建設的過程中，也不要為圖虛名而搞形式主義、“紙上內(nèi)控”，這些都是與小企業(yè)內(nèi)部控制的初衷背道而馳的。
