公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則所稱的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》。屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計量，適用其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則。
此外，由于《基本準(zhǔn)則》將企業(yè)、軍隊(duì)、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團(tuán)體排除在政府會計主體之外，因此，上述會計主體擁有或控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲備物資不適用公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲備物資準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照各會計主體適用的相關(guān)會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算。
我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會計制度》單獨(dú)設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”兩個會計科目外，其他制度均未規(guī)范這兩類資產(chǎn)的會計核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲備物資準(zhǔn)則科學(xué)、全面、系統(tǒng)地規(guī)范了兩類資產(chǎn)的會計確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，主要創(chuàng)新體現(xiàn)在以下方面：
一是科學(xué)界定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的概念。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念，目前在我國尚無公認(rèn)的定義。我們本著與政府會計主體占有、使用的固定資產(chǎn)相區(qū)別的原則，結(jié)合國內(nèi)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施管理的現(xiàn)狀，在合理繼承《行政單位會計制度》關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施定義的基礎(chǔ)上，積極借鑒國際公共部門會計準(zhǔn)則和有關(guān)國家關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施特征的表述，對公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念進(jìn)行了界定，明確規(guī)定該資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的有形資產(chǎn)，且同時滿足以下特征：（1）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。
關(guān)于政府儲備物資的概念，有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件分別從不同角度對其進(jìn)行了定義，但是，尚缺乏能夠涵蓋各級各類部門所管理物資的統(tǒng)一的概念界定。在綜合考慮我國政府儲備物資品種繁多、管理體系復(fù)雜等現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)上，我們從區(qū)別于存貨的角度，對政府儲備物資的概念進(jìn)行了界定，突出強(qiáng)調(diào)政府儲備物資的目的是為了滿足特定公共需求，且同時滿足以下特征：（1）只有在應(yīng)對特定事件或情形時才能報經(jīng)批準(zhǔn)后動用；（2）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度嚴(yán)格規(guī)范。
二是明確了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的會計確認(rèn)主體?！痘緶?zhǔn)則》將政府資產(chǎn)界定為政府會計主體“控制”的經(jīng)濟(jì)資源，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資，如何將“控制”一詞具體化尤為關(guān)鍵。
就政府公共基礎(chǔ)設(shè)施而言，其在建造、管理和維護(hù)等方面往往涉及多個部門，很多時候還涉及多個政府級次，導(dǎo)致其會計確認(rèn)主體也不十分明確。我們在課題研究基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的最新動向，確立了“誰負(fù)責(zé)管理維護(hù)、誰入賬”的原則，即，在通常情況下，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會計主體予以確認(rèn)。多個政府會計主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會計主體予以確認(rèn)。分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個政府會計主體分別對其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會計主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。
從政府儲備物資管理體系來看，往往涉及多個級層的部門、單位，從職責(zé)分工角度包括行政管理部門和基層承儲單位。行政管理部門負(fù)責(zé)政府儲備物資收儲、存儲保管、更新（輪換）、動用等的組織管理工作；基層承儲單位根據(jù)行政管理部門指令進(jìn)行具體執(zhí)行與運(yùn)作。大量調(diào)查研究結(jié)果表明，能夠?qū)嵸|(zhì)上對政府儲備物資實(shí)施“控制”的是其行政管理部門而非基層承儲單位。因此，政府儲備物資準(zhǔn)則規(guī)定對政府儲備物資負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會計主體為政府儲備物資的確認(rèn)主體，對政府儲備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體應(yīng)當(dāng)將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。另外，由于政府儲備物資的“行政管理職責(zé)”涉及收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等的提出、擬定、審批等，而提出、擬定、審批職責(zé)有時存在由不同部門行使的情況，為了進(jìn)一步明確儲備物資的會計確認(rèn)主體，政府儲備物資準(zhǔn)則充分考慮現(xiàn)行做法和實(shí)務(wù)可操作性，將會計確認(rèn)主體限定為“提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等”的主體。
三是系統(tǒng)規(guī)定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的計量要求。資產(chǎn)的價值計量是會計核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲備物資準(zhǔn)則在合理吸收現(xiàn)行《行政單位會計制度》兩個會計科目相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的初始計量和后續(xù)計量要求進(jìn)行了全面系統(tǒng)地規(guī)定。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施，在初始計量方面，對自行建造、改擴(kuò)建、接受無償調(diào)入和無償捐贈、外購等多種方式獲得的公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本進(jìn)行了規(guī)定；在后續(xù)計量方面，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或攤銷的資產(chǎn)范圍、折舊年限、折舊方法等進(jìn)行了明確規(guī)定，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施無償調(diào)出、對外捐贈、報廢或毀損等處置環(huán)節(jié)的會計處理要求也做了原則性規(guī)定。關(guān)于政府儲備物資，在初始計量方面，規(guī)定了通過外購、委托加工、接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈等多種方式取得政府儲備物資的計量要求；在后續(xù)計量方面，規(guī)定了政府儲備物資發(fā)出的計價以及不同情形發(fā)出儲備物資和儲備物資報廢、毀損、盤虧等情形的會計處理要求。
四是明確了存量公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的會計處理原則?？紤]到目前實(shí)務(wù)中有大量的公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資沒有納入政府會計主體的會計核算，或者部分公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資按照其他資產(chǎn)類別進(jìn)行核算，公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲備物資準(zhǔn)則均在附則部分對存量資產(chǎn)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的會計處理原則進(jìn)行了規(guī)定。具體而言，對于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲備物資）、但已經(jīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、存貨或其他資產(chǎn)類別的資產(chǎn)，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按該資產(chǎn)賬面價值重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲備物資）；對于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲備物資），政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照歷史成本/評估價值/重置成本三個層次依次判斷確定其初始入賬成本。
此外，公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲備物資準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告編制和政府資產(chǎn)管理需要，對兩類資產(chǎn)相關(guān)信息的披露也提出了具體要求。
