政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則所稱(chēng)的政府儲(chǔ)備物資，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用；（2）其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門(mén)發(fā)布的專(zhuān)門(mén)管理制度規(guī)范。政府儲(chǔ)備物資主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會(huì)計(jì)主體委托承儲(chǔ)單位存儲(chǔ)。企業(yè)以及納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲(chǔ)并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的儲(chǔ)備物資，不適用本準(zhǔn)則。
此外，由于《基本準(zhǔn)則》將企業(yè)、軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體排除在政府會(huì)計(jì)主體之外，因此，上述會(huì)計(jì)主體擁有或控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲(chǔ)備物資不適用公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照各會(huì)計(jì)主體適用的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算。
在我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目外，其他制度均未規(guī)范這兩類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則科學(xué)、全面、系統(tǒng)地規(guī)范了兩類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，主要?jiǎng)?chuàng)新體現(xiàn)在以下方面：
一是科學(xué)界定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的概念。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念，目前在我國(guó)尚無(wú)公認(rèn)的定義。我們本著與政府會(huì)計(jì)主體占有、使用的固定資產(chǎn)相區(qū)別的原則，結(jié)合國(guó)內(nèi)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施管理的現(xiàn)狀，在合理繼承《行政單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施定義的基礎(chǔ)上，積極借鑒國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施特征的表述，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念進(jìn)行了界定，明確規(guī)定該資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的有形資產(chǎn)，且同時(shí)滿足以下特征：（1）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動(dòng)。
關(guān)于政府儲(chǔ)備物資的概念，有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件分別從不同角度對(duì)其進(jìn)行了定義，但是，尚缺乏能夠涵蓋各級(jí)各類(lèi)部門(mén)所管理物資的統(tǒng)一的概念界定。在綜合考慮我國(guó)政府儲(chǔ)備物資品種繁多、管理體系復(fù)雜等現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)上，我們從區(qū)別于存貨的角度，對(duì)政府儲(chǔ)備物資的概念進(jìn)行了界定，突出強(qiáng)調(diào)政府儲(chǔ)備物資的目的是為了滿足特定公共需求，且同時(shí)滿足以下特征：（1）只有在應(yīng)對(duì)特定事件或情形時(shí)才能報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后動(dòng)用；（2）其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門(mén)發(fā)布的專(zhuān)門(mén)管理制度嚴(yán)格規(guī)范。
二是明確了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體?！痘緶?zhǔn)則》將政府資產(chǎn)界定為政府會(huì)計(jì)主體“控制”的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資，如何將“控制”一詞具體化尤為關(guān)鍵。
就政府公共基礎(chǔ)設(shè)施而言，其在建造、管理和維護(hù)等方面往往涉及多個(gè)部門(mén)，很多時(shí)候還涉及多個(gè)政府級(jí)次，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)確認(rèn)主體也不十分明確。我們?cè)谡n題研究基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的最新動(dòng)向，確立了“誰(shuí)負(fù)責(zé)管理維護(hù)、誰(shuí)入賬”的原則，即，在通常情況下，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對(duì)該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。分為多個(gè)組成部分由不同政府會(huì)計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體分別對(duì)其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。
從政府儲(chǔ)備物資管理體系來(lái)看，往往涉及多個(gè)級(jí)層的部門(mén)、單位，從職責(zé)分工角度包括行政管理部門(mén)和基層承儲(chǔ)單位。行政管理部門(mén)負(fù)責(zé)政府儲(chǔ)備物資收儲(chǔ)、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等的組織管理工作；基層承儲(chǔ)單位根據(jù)行政管理部門(mén)指令進(jìn)行具體執(zhí)行與運(yùn)作。大量調(diào)查研究結(jié)果表明，能夠?qū)嵸|(zhì)上對(duì)政府儲(chǔ)備物資實(shí)施“控制”的是其行政管理部門(mén)而非基層承儲(chǔ)單位。因此，政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)政府儲(chǔ)備物資負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體為政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體，對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。另外，由于政府儲(chǔ)備物資的“行政管理職責(zé)”涉及收儲(chǔ)計(jì)劃、更新（輪換）計(jì)劃、動(dòng)用方案等的提出、擬定、審批等，而提出、擬定、審批職責(zé)有時(shí)存在由不同部門(mén)行使的情況，為了進(jìn)一步明確儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則充分考慮現(xiàn)行做法和實(shí)務(wù)可操作性，將會(huì)計(jì)確認(rèn)主體限定為“提出或擬定收儲(chǔ)計(jì)劃、更新（輪換）計(jì)劃、動(dòng)用方案等”的主體。
三是系統(tǒng)規(guī)定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求。資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則在合理吸收現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》兩個(gè)會(huì)計(jì)科目相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量要求進(jìn)行了全面系統(tǒng)地規(guī)定。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施，在初始計(jì)量方面，對(duì)自行建造、改擴(kuò)建、接受無(wú)償調(diào)入和無(wú)償捐贈(zèng)、外購(gòu)等多種方式獲得的公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本進(jìn)行了規(guī)定；在后續(xù)計(jì)量方面，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或攤銷(xiāo)的資產(chǎn)范圍、折舊年限、折舊方法等進(jìn)行了明確規(guī)定，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢或毀損等處置環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理要求也做了原則性規(guī)定。關(guān)于政府儲(chǔ)備物資，在初始計(jì)量方面，規(guī)定了通過(guò)外購(gòu)、委托加工、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤(pán)盈等多種方式取得政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求；在后續(xù)計(jì)量方面，規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的計(jì)價(jià)以及不同情形發(fā)出儲(chǔ)備物資和儲(chǔ)備物資報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等情形的會(huì)計(jì)處理要求。
四是明確了存量公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)處理原則?？紤]到目前實(shí)務(wù)中有大量的公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資沒(méi)有納入政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，或者部分公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資按照其他資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行核算，公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則均在附則部分對(duì)存量資產(chǎn)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了規(guī)定。具體而言，對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲(chǔ)備物資）、但已經(jīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、存貨或其他資產(chǎn)類(lèi)別的資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按該資產(chǎn)賬面價(jià)值重分類(lèi)為公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲(chǔ)備物資）；對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施（或政府儲(chǔ)備物資），政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照歷史成本/評(píng)估價(jià)值/重置成本三個(gè)層次依次判斷確定其初始入賬成本。
此外，公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制和政府資產(chǎn)管理需要，對(duì)兩類(lèi)資產(chǎn)相關(guān)信息的披露也提出了具體要求。
