鄭素菊 趙敏姣 彭 濤 張 威
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)就是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的對稱態(tài)，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對稱態(tài)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，包括經(jīng)濟(jì)可持續(xù)穩(wěn)定增長。
中國GDP增速從2012年起開始回落，2017年我國的GDP增速目標(biāo)為6.5%，這個數(shù)據(jù)表明，中國經(jīng)濟(jì)增長階段發(fā)生了的根本性轉(zhuǎn)換，從原來速度型、粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)調(diào)整為質(zhì)量型、集約型的新狀態(tài)。建筑施工行業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷來息息相關(guān)。2010-2014年，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值增長率分別為25%、21%、18%、17%、10%，雖然一直保持中增長，但是增長速度一直在明顯下降。究其原因，建筑行業(yè)的發(fā)展根本上是依賴于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，建筑施工行業(yè)必然也跟著進(jìn)入這一階段。
一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑施工行業(yè)的主要特征
隨著新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度下降的必然走勢，傳統(tǒng)的建筑行業(yè)邁進(jìn)穩(wěn)步低速增長的轉(zhuǎn)折點，清楚認(rèn)識新常態(tài)的特征，適應(yīng)新常態(tài)，是進(jìn)行建筑企業(yè)深化發(fā)展改革，推進(jìn)現(xiàn)代化步伐的第一步。它的發(fā)展體現(xiàn)出以下幾個新特征：
第一、在速度上，國家固定資產(chǎn)投資中的建筑安裝工程投資增幅一直在下降，從2011年的29%到2014年的17%，建筑施工企業(yè)追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)的時代已經(jīng)結(jié)束。然而，現(xiàn)在中國行業(yè)內(nèi)的建筑施工企業(yè)有8萬多家，大而全、小而全的企業(yè)比比皆是，供求矛盾日益突出，并且競爭趨于同質(zhì)化。在這一情況下，國內(nèi)的建筑企業(yè)紛紛實施“走出去”戰(zhàn)略，帶著積累的資本、技術(shù)、設(shè)備、人才遠(yuǎn)赴海外開展項目，將競爭范圍擴(kuò)大至全球。
第二、在結(jié)構(gòu)上，新常態(tài)下建筑施工企業(yè)已將發(fā)展思路轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變商業(yè)模式，抓住新型城鎮(zhèn)化建設(shè)、城市棚戶區(qū)改造、綠色環(huán)保等機(jī)遇，尋求更多新的利潤增長點。例如：在國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中采取BOT和PPP模式，海外工程廣泛采用EPC模式，借以提高資源分配效率；實施工程總承包，資本、設(shè)計、采購、施工、維護(hù)一體化，不僅能提升質(zhì)量，增加新的利潤增長點，還能推動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新；此外，建筑企業(yè)在政府的引導(dǎo)和市場需求的推動下，正在穩(wěn)步發(fā)展建筑構(gòu)件工業(yè)化等等。
第三、在資源上，勞動力成本日益上升，依賴廉價勞動力獲取利潤的模式一去不復(fù)返。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)入建筑工地的年輕勞動力越來越少，建筑工人老齡化非常明顯，招工難已經(jīng)成為建筑行業(yè)的普遍現(xiàn)象。在新常態(tài)下，政府倡導(dǎo)推廣裝配式建筑，我省更是提出，到2020年提前實現(xiàn)裝配率達(dá)到30%，低素質(zhì)且高齡的普通勞動力已經(jīng)不能滿足未來的施工需求，優(yōu)良、穩(wěn)定、有技術(shù)的勞務(wù)隊伍將成為建筑行業(yè)的稀缺資源。
二、建筑行業(yè)新常態(tài)對內(nèi)部審計產(chǎn)生的影響
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，建筑施工企業(yè)本身將發(fā)生重大變化，這些變化也給內(nèi)部審計工作帶來了一系列直接且重大影響。
第一、審計功能轉(zhuǎn)變。隨著PPP、EPC和BOT等新的商業(yè)模式的運用，建筑企業(yè)縱向一體化戰(zhàn)略的實行，發(fā)債、基金等資本運作手段的頻繁運用，加上政府主管部門不斷出臺的行業(yè)新政和稅收改革帶來的沖擊，種種情況都表明傳統(tǒng)的查錯防弊審計已經(jīng)不能滿足建筑施工企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的需求。實際上，我國建筑企業(yè)審計的發(fā)展，跟國際上各國的建設(shè)項目審計存在不小的差距，如歐美國家的審計重點是投資決策審計和內(nèi)控制度審計，韓國的審計重點是施工質(zhì)量審計等。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，市場要求建筑企業(yè)將內(nèi)部審計重點放到幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險上來，成為建筑企業(yè)做好改革轉(zhuǎn)型的參謀助手。
第二、審計區(qū)域擴(kuò)大。目前中國大型的建筑施工企業(yè)都在海外承包工程，其中有很多國有企業(yè)。海外項目本身存在較多的風(fēng)險，如組織機(jī)構(gòu)不健全、制度建設(shè)不完整、人才短缺、總部管理鏈條長、業(yè)主管理不規(guī)范等，加上國外承接的建筑項目一般為第三世界國家，當(dāng)?shù)匕l(fā)展水平較為落后、政局不夠穩(wěn)定，往往存在較多的法律風(fēng)險、匯率風(fēng)險、政治風(fēng)險等，為保障國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，使對海外工程項目進(jìn)行審計，顯得尤為重要和必要。
第三、審計關(guān)口提前。建筑行業(yè)的利潤透明且利潤率低，一個項目決策失誤造成的損失往往需要幾個或者十幾個項目的盈利來填補，更有甚者拖垮整個企業(yè)。目前，內(nèi)部審計各質(zhì)量關(guān)口的控制規(guī)范化是國際發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計要充分發(fā)揮風(fēng)險防控的作用，必須要將審計關(guān)口前移，開展項目決策審計、項目過程審計、任中審計，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和防范作用。
第四、審計人員滯后。一是建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多數(shù)財務(wù)出身，缺乏工程技術(shù)知識和審閱技術(shù)合同的能力，在項目審計過程中，對會計信息的質(zhì)量核實較難，往往以購代耗，不能從根本上量化審計結(jié)果，勞務(wù)成本和工程進(jìn)度情況僅僅依靠項目人員的介紹，很難判斷項目成本發(fā)生的真實性和合理性；二是大部分內(nèi)部審計人員還不能適應(yīng)海外項目審計需求，國際會計制度、涉外法律、外匯管理、語言障礙、國際政治環(huán)境等方面，都對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求；三是建筑企業(yè)施工項目繁多，地域分布零散，路途遠(yuǎn)、費用高、時間緊，加上建筑企業(yè)項目信息化管理推行的滯后和審計信息化方法運用較少，導(dǎo)致審計力量不足。
三、內(nèi)部審計工作如何應(yīng)對建設(shè)施工行業(yè)的新變化
針對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下建筑施工企業(yè)的新趨勢，內(nèi)部審計人員需要提高思想意識，明確審計方向，迎接新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，更好服務(wù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
第一、針對審計功能轉(zhuǎn)變，加強內(nèi)部控制審計。完善的內(nèi)部控制體系有利于降低施工成本，發(fā)揮資金使用效率，保證工程質(zhì)量，維護(hù)施工企業(yè)的形象。要深入認(rèn)識建筑施工行業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的特點，以本企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，聚焦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策部署，逐步將內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變到內(nèi)部控制審計上來。加強對影響項目成本的施工預(yù)算、物資采購、分包成本、勞務(wù)成本等各個重要環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，加強與集團(tuán)各生產(chǎn)、成本部門配合，共同對項目施工的各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和管理。
第二、針對審計區(qū)域擴(kuò)大，實現(xiàn)海外審計常態(tài)化。由于地域的原因，國有企業(yè)的海外公司難以受到有效的監(jiān)管，往往因制度不完善、人工成本超支、材料管理不善、法律條款運用不熟練等原因造成虧損。而通過內(nèi)部審計，在摸清海外公司經(jīng)營狀況的同時，發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險漏洞，特別是內(nèi)部控制的重大缺陷以及一些舞弊和腐敗線索，并向集團(tuán)管理層提出有效的管理建議，將大大降低海外公司的經(jīng)營風(fēng)險。海外審計常態(tài)化是今后內(nèi)部審計的一項不可缺失的工作。
第三、針對審計關(guān)口提前，將項目審計作為審計重點。工程項目在竣工決算前，虧損是含在項目成本中，無法體現(xiàn)出來。而工程項目決算時間長，等到項目最終決算審定發(fā)現(xiàn)虧損時，項目資金可能已被項目承包人以其他形式套出，而且項目承包人可能已不在本單位，很難追究其管理失職的責(zé)任。這就需要內(nèi)部審計人員在工程項目的各個關(guān)鍵節(jié)點去發(fā)現(xiàn)潛虧風(fēng)險，將審計關(guān)口前移，加強對項目承發(fā)包、項目風(fēng)險抵押、項目成本管理、項目資金收付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計和監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)可能造成項目虧損的風(fēng)險，將風(fēng)險控制在經(jīng)營源頭。
第四、針對審計人員滯后，創(chuàng)新審計手段，提高審計效率。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，建筑企業(yè)內(nèi)部審計部門要開拓新的視野，創(chuàng)新審計手段，推進(jìn)審計信息化建設(shè)。應(yīng)用計算機(jī)審計軟件等手段，探索能夠覆蓋基層建設(shè)項目的審計措施，通過異常數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)，突出對重點（異常）項目、重大（異常）資金、重點人員的審計，不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。針對目前建筑企業(yè)審計資源嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀，整合集團(tuán)內(nèi)部審計資源和借用社會審計力量已成為大勢所趨。在現(xiàn)代化信息技術(shù)日益發(fā)展，審計工具日漸先進(jìn)的情況下，更需要內(nèi)部審計人員主動把握先機(jī)，堅定思想、克服困難，使主動審計成為新常態(tài)。
四、在新常態(tài)下發(fā)揮內(nèi)部審計作用的方法和經(jīng)驗
建筑企業(yè)審計部門應(yīng)把握新形勢的要求，深化審計轉(zhuǎn)型，密切關(guān)注行業(yè)新動態(tài)，積極學(xué)習(xí)新審計技術(shù)知識，關(guān)注企業(yè)核心風(fēng)險，完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層決策、重大措施的落實到位。主要有以下幾點：
（一）借助國家主管部門開展行業(yè)治理的契機(jī)，積極推進(jìn)內(nèi)部審計工作。2014年9月，住建部印發(fā)《工程質(zhì)量治理兩年行動方案》，2016年5月，建筑業(yè)全面實行營改增。隨著這些行業(yè)規(guī)范性要求的落地，迫使建筑企業(yè)必須建立健全管理機(jī)制，規(guī)范項目運作和把控項目實質(zhì)性風(fēng)險。與國家部門的新政相結(jié)合，圍繞行業(yè)動態(tài)布置審計任務(wù)，有力推動內(nèi)部審計工作，從而完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，深化項目管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計促進(jìn)管理提升的目的。
?。ǘ┘訌妰?nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)化流程建設(shè)，把握審計重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展起步較晚，內(nèi)部審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化流程和規(guī)范化建設(shè)還不夠健全，未來很長一段時間，我國的建筑企業(yè)內(nèi)部審計仍是以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失為重點，同時提高企業(yè)資金的管理水平，從而提高企業(yè)效益。在這個過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計部門需要建立一套切實可行、適合本企業(yè)管理需求的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化流程，以便完成內(nèi)部審計工作的任務(wù)目標(biāo)。
（三）打通與基層審計部門的溝通通道，強化基層審計結(jié)果的運用。一個建筑企業(yè)集團(tuán)，下屬有許多個二級單位、三級單位及成千上萬個工程項目。目前大多數(shù)二級單位均聘有專職內(nèi)部審計人員，針對本級單位下屬工程項目開展審計并取得相應(yīng)的審計成果。當(dāng)集團(tuán)對二級單位開展審計時，可以與二級單位的內(nèi)部審計人員進(jìn)行溝融，獲取已有的審計成果，一方面可以減少重復(fù)的審計工作，監(jiān)督基層內(nèi)部審計質(zhì)量，促進(jìn)基層內(nèi)部審計的穩(wěn)步發(fā)展；另一方面可以通過集團(tuán)的審計平臺，避免基層審計工作的隨意性，推動審計整改工作，強化審計成果的運用。
（四）學(xué)習(xí)信息化審計方法，加強審計隊伍建設(shè)。信息化時代，審計軟件運用廣泛，網(wǎng)絡(luò)信息公開程度高，內(nèi)部審計可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源作為輔助手段，提高審計工作的效率和質(zhì)量。對于內(nèi)部審計人員，除了定期參加行業(yè)協(xié)會的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財經(jīng)知識、審計知識外，為適應(yīng)國際化審計需求，還可借助CIA等國際前沿資格認(rèn)證培養(yǎng)自身的提高，充實外語，加強國際會計準(zhǔn)則，國際慣例和所在國稅法等的學(xué)習(xí)，提升審計能力。此外，積極搭建平臺，開展集團(tuán)內(nèi)審計人員的經(jīng)驗交流，可以促進(jìn)內(nèi)部審計人員之間相互學(xué)習(xí)，分享工作經(jīng)驗，學(xué)習(xí)先進(jìn)的科學(xué)審計理念，從而提升內(nèi)部審計力量的整體素質(zhì)。
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