第一章 總 則
第一條 邊際分析，是指分析某可變因素的變動(dòng)引起其他相關(guān)可變因素變動(dòng)的程度的方法，以評(píng)價(jià)既定產(chǎn)品或項(xiàng)目的獲利水平，判斷 盈虧臨界點(diǎn)，提示營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，支持營運(yùn)決策。
第二條 企業(yè)在營運(yùn)管理中，通常在進(jìn)行本量利分析、敏感性分析的同時(shí)運(yùn)用邊際分析工具方法。
第三條 企業(yè)在營運(yùn)計(jì)劃的制定、調(diào)整以及營運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會(huì)應(yīng)用到邊際分析。
第四條企業(yè)應(yīng)用邊際分析，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第400
號(hào)——營運(yùn)管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第二章 應(yīng)用程序
第五條 邊際分析工具方法主要有邊際貢獻(xiàn)分析、安全邊際分析等。
第六條 邊際貢獻(xiàn)分析，是指通過分析銷售收入減去變動(dòng)成本總額之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤(rùn)的能力。邊際貢獻(xiàn)分析主要包括邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩個(gè)指標(biāo)。
邊際貢獻(xiàn)總額是產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本總額后給企業(yè)帶
來的貢獻(xiàn)，進(jìn)一步扣除企業(yè)的固定成本總額后，剩余部分就是企業(yè)的
利潤(rùn)，相關(guān)計(jì)算公式如下： 邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入－變動(dòng)成本總額 單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，表示每
1元銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重。
邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn) ×100％
銷售收入
＝單位邊際貢獻(xiàn) ×100％
單價(jià)
第七條企業(yè)面臨資源約束，需要對(duì)多個(gè)產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進(jìn)行
優(yōu)化決策或?qū)Χ喾N待選新產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)決策的，可以通過計(jì)算邊際貢獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)率，評(píng)價(jià)待選產(chǎn)品的盈利性，優(yōu)化產(chǎn)品組合。
第八條企業(yè)進(jìn)行單一產(chǎn)品決策時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于固定成本時(shí)，利潤(rùn)大于0，表明企業(yè)盈利；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額小于固定成本時(shí)，利潤(rùn)小于0，表明企業(yè)虧損；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本時(shí)，利潤(rùn)等于0，表明企業(yè)保本。第九條當(dāng)進(jìn)行多產(chǎn)品決策時(shí)，邊際貢獻(xiàn)與變動(dòng)成本之間存在如
下關(guān)系： 綜合邊際貢獻(xiàn)率＝1－綜合變動(dòng)成本率綜合邊際貢獻(xiàn)率反映了多產(chǎn)品組合給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力，該指
標(biāo)通常越大越好。
第十條企業(yè)可以通過邊際分析對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品組合進(jìn)行有關(guān)優(yōu)化決
策，如計(jì)算現(xiàn)有各條產(chǎn)品線或各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)并進(jìn)行比較，增加
邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品組合，減少邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率低 的產(chǎn)品組合。
第十一條 安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨 界點(diǎn)銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。安全邊際分析主要包括安全邊際和安全邊際率兩個(gè)指標(biāo)。
安全邊際，是指實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量 的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)的安全程度。有關(guān)公式如下：
安全邊際＝實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量－保本點(diǎn)銷售量
安全邊際率，是指安全邊際與實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量的比值，
公式如下：
安全邊際率＝
安全邊際 ×100％
實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量
第十二條安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力，尤
其是銷售量下降時(shí)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，也可以用于盈利預(yù)測(cè)。安全邊際 或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運(yùn)風(fēng) 險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，盈利能力越大。
第三章 工具方法評(píng)價(jià)
第十三條 邊際分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是：可有效地分析業(yè)務(wù)量、變動(dòng)成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，通過定量分析，直觀地反映企業(yè)營運(yùn)風(fēng) 險(xiǎn)，促進(jìn)提高企業(yè)營運(yùn)效益。
第十四條邊際分析方法的主要缺點(diǎn)是：決策變量與相關(guān)結(jié)果之
間關(guān)系較為復(fù)雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實(shí)際應(yīng)用效果。
第四章 附 則 第十五條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
附錄：
本量利關(guān)系圖指標(biāo)計(jì)算說明
1．傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖是最基本、最常見的本量利關(guān)系圖形（見 圖1）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷 售收入。
（2）在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即以（0，固定成本數(shù)值）為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。
（3）以（0，固定成本數(shù)值）為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率， 繪制總成本線。
（4）以坐標(biāo)原點(diǎn)（0，0）為起點(diǎn)，以銷售單價(jià)為斜率，繪制銷售 收入線。
（5）總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量。
圖1 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖
2．貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖是將固定成本置于變動(dòng)成本之上， 能夠反映貢獻(xiàn)毛益形成過程的圖形（見圖2）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或 銷售收入。
（2）從原點(diǎn)出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動(dòng)成本線.
（3）以縱軸上的（0，固定成本數(shù)值）點(diǎn)為起點(diǎn)繪制一條與變動(dòng)成本線平行的總成本線。
（4）總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量。
圖2 貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖
3．利量式本量利關(guān)系圖是反映利潤(rùn)與銷售量之間依存關(guān)系的圖 形（見圖3）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標(biāo)系中，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤(rùn)（或虧損）。
（2）在縱軸原點(diǎn)以下部分找到與固定成本總額相等的點(diǎn)（0，固 定成本數(shù)值），該點(diǎn)表示銷售量等于零時(shí)，虧損額等于固定成本；從 點(diǎn)（0，固定成本數(shù)值）出發(fā)畫出利潤(rùn)線，該線的斜率是企業(yè)貢獻(xiàn)毛 益。
（3）利潤(rùn)線與橫軸的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)銷售量。
