湘鋼會計學會/朱子焱
一、管理會計與內(nèi)部控制的聯(lián)系
對于現(xiàn)代企業(yè)管理而言，管理會計與內(nèi)部控制是兩個重要的組成部分，它們的存在都是為企業(yè)管理而服務的，既有一定的獨立性也存在一定的相互聯(lián)系。在管理會計與內(nèi)部控制共同作用下，使得現(xiàn)代企業(yè)管理具有鮮明的特征，而兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1 管理會計與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎相同
從專業(yè)角度分析，管理會計隸屬于現(xiàn)代會計的一個重要的組成部分，它是在管理學與會計學基礎上發(fā)展而來的，它的主要作用是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理提供指導。而內(nèi)部控制的發(fā)展是跟隨企業(yè)內(nèi)部管理需求而逐漸發(fā)展起來的，它的主要職能是避免管理者出現(xiàn)管理錯誤或者是發(fā)生管理舞弊行為等，因此嚴格來說，內(nèi)部控制屬于一種典型的企業(yè)自我監(jiān)督、自我調(diào)整和約束的管理體系。
1.2 管理會計與內(nèi)部控制的目標一致
管理會計對于企業(yè)而言，它的主要作用就是對經(jīng)營活動進行一定的預測、決策、規(guī)劃、控制、評價等，它是一種典型的管理行為，同時它的本質(zhì)就是將企業(yè)的經(jīng)濟活動以量化的方式進行呈現(xiàn)，使這種經(jīng)濟活動價值更加的形象直觀，因此總的來說，管理會計制度的執(zhí)行可以為企業(yè)經(jīng)濟活動的進行提供參考依據(jù)。而內(nèi)部控制屬于一種典型的監(jiān)控管理體系，其制度的執(zhí)行是為企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟活動保駕護航，避免經(jīng)濟活動過程中存在違法違規(guī)行為，同時也在一定程度上保證了企業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)濟活動信息等的安全，這對提高企業(yè)的經(jīng)營效率等具有十分重要的作用。通過以上可以發(fā)現(xiàn)，管理會計與內(nèi)部控制的主要目標存在著一定的差異，但是兩者最終的目的都是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高奠定基礎。
1.3 管理會計與內(nèi)部控制在內(nèi)容和方法上相互滲透
從現(xiàn)代企業(yè)管理角度分析，管理會計與內(nèi)部控制的研究對象是一致的，而內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括以下幾個方面，即不相容職務分離控制、會計系統(tǒng)控制、運營分析控制以及績效考評控制等內(nèi)容，因此單純從內(nèi)容上分析，管理會計與內(nèi)部控制之間存在著差異，在企業(yè)實際的管理應用中定會存在一定的滲透交叉。
二、管理會計應用于內(nèi)部控制體系的建議
通過以上的介紹分析可以發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代化企業(yè)管理發(fā)展的今天，管理會計與內(nèi)部控制之間不再是獨立的個體，而是存在密切聯(lián)系的，兩者無論是在管理內(nèi)容上還是在管理方法上都存在一定的共性，因此研究管理會計在內(nèi)部控制體系中的應用具有一定的現(xiàn)實意義，特別是對提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有相當大的作用。
2.1 成本性態(tài)分析在成本控制中的應用
從專業(yè)角度考慮，成本性態(tài)分析主要將企業(yè)成本分為了以下幾個部分，即固定成本、變動成本和混合成本三種。各種類型成本與企業(yè)業(yè)務數(shù)量之間存在著密切的關(guān)系，其主要表現(xiàn)在業(yè)務數(shù)量的變化會直接影響企業(yè)成本。因此在進行企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，可以通過成本性態(tài)分析對企業(yè)成本進行有效的控制，這樣可以將企業(yè)業(yè)務量與成本之間的關(guān)系進行量化處理，為提高內(nèi)部控制的水平提供了方便。另外管理會計中的成本性態(tài)分析在內(nèi)部控制中的應用還可以找出成本與業(yè)務之間的動態(tài)變化關(guān)系，進而為發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展?jié)摿?、制定最?yōu)化經(jīng)營活動方案等提供了有力的參考依據(jù)。
2.2 CVP分析在全面預算和成本控制中的應用
所謂的CVP分析其實質(zhì)上就是一種研究變量關(guān)系的數(shù)學方法，而在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，它主要是用來研究企業(yè)成本、利潤與業(yè)務量三者之間的數(shù)學變化關(guān)系。該分析方法的應用可以更加直觀的將固定成本、變動成本、銷售業(yè)務數(shù)量、單價、利潤等之間的變化關(guān)系呈現(xiàn)出來，從而為企業(yè)經(jīng)營活動的預測、決策和規(guī)劃等提供有力的參考依據(jù)。在管理會計學中，CVP分析法具有相當大的應用，尤其是在經(jīng)營活動決策分析階段和成本控制階段，CVP分析法發(fā)揮著十分重要的作用。而該方法在企業(yè)內(nèi)部控制過程中也可以發(fā)揮一定的作用，特別是在全面預算和成本控制方面。
2.3 經(jīng)濟批量模型和ABC分類法在資產(chǎn)管理控制中的應用
所謂的經(jīng)濟批量模型其實質(zhì)上就是指企業(yè)在保證生產(chǎn)和銷售的前提下，以成本最低為原則所確定的每批產(chǎn)品訂購或者是投入的數(shù)量。企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中，應當對經(jīng)濟批量模型在其中的應用做一定的考慮。同時在將經(jīng)濟批量模型應用于內(nèi)部控制的過程中，首先應當對存貨成本、倉儲管理成本、缺貨成本等影響因素進行綜合性的考慮和分析，并根據(jù)分析所得的結(jié)果與經(jīng)濟批量模型相結(jié)合確定最終的定貨批次或者是材料采購計劃，這樣以來將會極大地降低企業(yè)的采購成本、倉儲成本以及存貨風險等，進而保障了企業(yè)存貨體系的科學性和合理性。
ABC分類法就是通常所說的巴雷特分析法，其實質(zhì)上就是將企業(yè)存貨依照相關(guān)的標準進行ABC類的劃分，并且根據(jù)分類的不同實行不同的管理方法，例如分品種重點管理、分類別一般控制或者是按總額靈活制定存貨管理辦法。
2.4 貨幣時間價值在對外投資控制中的應用
從理論上分析，貨幣時間價值理論屬于管理會計內(nèi)容的范疇，該理論認為資金的價值會隨著時間的不同而發(fā)生一定的變化，因此資金價值的比較必須建立在同一時間點上才會有比較的價值。對于一個企業(yè)而言，在投資決策階段貨幣的時間價值是十分重要的影響因素，因此在進行企業(yè)內(nèi)部控制的過程中應當將貨幣的時間價值概念引入其中，特別是在進行對外投資的過程中應當貨幣的時間價值的影響進行綜合性的考慮分析，以最大限度的降低對外投資風險，為保證企業(yè)的經(jīng)濟效益提供基礎。
