湘潭大學(xué)張強(qiáng)
在四月春暖花開的時(shí)節(jié)，我有幸到廈門參加了“大中型企事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師素質(zhì)提升工程2017年第一期（湖南省）培訓(xùn)班”，聆聽了廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院陳艷萍教授對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)的解讀。在培訓(xùn)中，陳教授主要是從內(nèi)部控制與舞弊理論、單位層面的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)這四個(gè)方面來進(jìn)行講述的。
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。陳教授在培訓(xùn)中首先就我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)提出了以下幾點(diǎn)問題：
1. 內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)行力不夠
良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。一些單位缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度系統(tǒng)的建設(shè)，而簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制。
2. 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度不夠
部分單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，導(dǎo)致監(jiān)控力度不夠，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。
3.國有資產(chǎn)使用效率低下，流失比較嚴(yán)重
單位內(nèi)部部門之間對(duì)國有資產(chǎn)管理相互脫節(jié)，部分單位財(cái)務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，每年只管經(jīng)費(fèi)收支，不管家底多少；后勤部門只管發(fā)放而不清楚資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物分布情況；使用部門只用不管。長此以往，造成國有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重脫節(jié)，致使存量不實(shí)，賬實(shí)不符，責(zé)任不清。
那么高校作為一個(gè)典型的行政事業(yè)單位，在內(nèi)部控制上是如何有效規(guī)避和處理以上這些問題呢？
1.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任
單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，我校定期和不定期對(duì)各院系、處室的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)。
2.建立健全內(nèi)控制度
對(duì)于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法。在這一點(diǎn)上，我校財(cái)務(wù)一直實(shí)行不相容崗位分離模式，一方面通過明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置不相容崗位，嚴(yán)格執(zhí)行定崗定位定操作，實(shí)行“內(nèi)部牽制”。如：支付業(yè)務(wù)按權(quán)限和程序?qū)嵭袥Q策審批、支付大額資金或特殊款項(xiàng)前須審批和備案、收付業(yè)務(wù)均采取網(wǎng)銀系統(tǒng)直接操作且出納只能根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支付，而不能修改支付金額和相關(guān)數(shù)據(jù)，網(wǎng)銀賬戶的簽發(fā)密碼器、審核密碼器和支付密碼器由不同人員保管并設(shè)置密碼等；另一方面財(cái)務(wù)各部門或同一部門的不相容職務(wù)相關(guān)人員在崗位上相互制約，在工作過程中相互監(jiān)督。如：不相容崗位職員出差或休假時(shí)有專人接管，不做形式上的分工；財(cái)務(wù)崗位的員工實(shí)行輪崗制。這些不相容職務(wù)分離措施嚴(yán)格執(zhí)行，能夠預(yù)防有意的舞弊行為。
3.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
重視內(nèi)部審計(jì)控制，真正落實(shí)責(zé)任制，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。在2008年，我校在計(jì)劃財(cái)務(wù)處成立了稽查科，專門負(fù)責(zé)處內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)?；榭茖?huì)計(jì)控制制度作為審計(jì)評(píng)審對(duì)象，通過對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的進(jìn)行定期檢查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的漏洞和隱患，不斷發(fā)現(xiàn)和改正問題，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，防止經(jīng)濟(jì)違規(guī)。
4. 提高人員素質(zhì)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于人員素質(zhì)的高低程度，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有愛崗敬業(yè)的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。提高人員素質(zhì)不僅僅是提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)。如部分基層收費(fèi)人員、報(bào)賬人員、財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員等基層人員通常由于學(xué)歷不高，沒有良好的財(cái)會(huì)知識(shí)，而在工作中往往容易忽視事實(shí)，按習(xí)慣做事，往往容易發(fā)生問題。對(duì)此，我校通過開展針對(duì)全校所有財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從基層開始，層層遞進(jìn)，從而保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
5.完善管理系統(tǒng)、加大國有資產(chǎn)信息化的推進(jìn)力度
目前，高校國有資產(chǎn)管理信息化程度整體較低。目前，一方面要利用高校現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)，搭建校園數(shù)據(jù)中心，整合各類系統(tǒng)資源，消除“信息孤島”；另一方面是通過信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集的信息化、實(shí)時(shí)化、準(zhǔn)確化、標(biāo)準(zhǔn)化，為數(shù)據(jù)中心建設(shè)提供有力保障，真正做到資源共享。我校于2016年元月實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)定點(diǎn)對(duì)接，確保了數(shù)據(jù)的完整和統(tǒng)一。
隨著時(shí)代的變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個(gè)特殊的單位，特別是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。有人說，無論多么完美的內(nèi)控制度，如果得不到有效的執(zhí)行，也只能是聾子的耳朵——一種擺設(shè)而已。作為一個(gè)財(cái)務(wù)人，我們有責(zé)任、也有信心，不讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)成為一種擺設(shè)。
