當(dāng)前，隨著利率市場化進(jìn)程加速推進(jìn)、互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展、部分國有銀行、股份制銀行加快農(nóng)村金融市場布局，農(nóng)信機(jī)構(gòu)在農(nóng)村的親緣地緣優(yōu)勢逐漸削弱，以存貸息差為主的盈利模式、以規(guī)模為主的考核評價機(jī)制面臨越來越大的挑戰(zhàn)，迫切需要搭建一個精細(xì)化管理平臺，全面推進(jìn)經(jīng)營管理轉(zhuǎn)型。近年，慈溪農(nóng)商行積極引入管理會計，探索精細(xì)化管理，取得了較好的成效。
一、慈溪農(nóng)商行管理會計基礎(chǔ)平臺建設(shè)情況
2013 年，慈溪農(nóng)商行全面啟動管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)，逐漸探索建立了一套以“經(jīng)濟(jì)利潤（EVA）”和“風(fēng)險資本回報率（RAROC）”為核心指標(biāo)，適應(yīng)農(nóng)信機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理需求的財務(wù)評價體系，并于近期全面上線運(yùn)行，成為全省農(nóng)信系統(tǒng)唯一一家研發(fā)應(yīng)用管理會計體系的行社。作為一個通用、客觀、透明的精細(xì)化財務(wù)盈利分析基礎(chǔ)平臺，目前該行管理會計信息系統(tǒng)以大規(guī)模數(shù)據(jù)處理和動態(tài)演算為基礎(chǔ)，實現(xiàn)以下七個方面的基本功能。
（一）客戶分類分層管理功能。借助管理會計基礎(chǔ)平臺，該行在將客戶分為政府公共事業(yè)類、公司企業(yè)類、自然人類客戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)“二八”原理，將每一類客戶分為優(yōu)質(zhì)客戶、重點客戶和關(guān)注客戶三個層級。同時，通過挖掘客戶明細(xì)賬戶、跟蹤客戶金融行為動態(tài)、統(tǒng)計行為特征等方式，該平臺能夠幫助客戶經(jīng)理快速了解所屬客戶的產(chǎn)品滲透性、業(yè)務(wù)偏好性、規(guī)模與價值貢獻(xiàn)等情況，促進(jìn)客戶經(jīng)理制定差異化的營銷方案，實施精準(zhǔn)化營銷。
（二）利率定價管理功能。一是支持存貸款利率決策。在存款利率定價方面，該平臺可以測算全行存款利率的加權(quán)上限，以及在此基礎(chǔ)上測算各期限存款利率的上限；在貸款利率定價方面，該平臺可測算該行所有一年期貸款、最優(yōu)客戶一年期貸款的保本利率，為相關(guān)利率決策流程提供量化參考依據(jù)。二是產(chǎn)品定價管理。該平臺可以歸集各產(chǎn)品的明細(xì)成本，在設(shè)定的目標(biāo)利潤下，可以每日公布各類產(chǎn)品不同期限的指導(dǎo)價格，提高產(chǎn)品定價的科學(xué)性。三是對客戶定價指導(dǎo)。通過將管理會計基礎(chǔ)平臺與貸款利率定價系統(tǒng)進(jìn)行對接，以客戶貢獻(xiàn)度測算的依據(jù)，給予相應(yīng)的利率優(yōu)惠。
（三）機(jī)構(gòu)與個人績效評價功能。管理會計基礎(chǔ)平臺可以通過成本核算與盈利分析，精準(zhǔn)衡量業(yè)務(wù)線、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、客戶經(jīng)理的價值貢獻(xiàn)度。在此基礎(chǔ)上，通過將薪酬系統(tǒng)中的績效數(shù)據(jù)導(dǎo)入管理會計基礎(chǔ)平臺，對各支行機(jī)構(gòu)、客戶經(jīng)理的原薪酬系統(tǒng)績效數(shù)據(jù)與管理會計價值貢獻(xiàn)度數(shù)據(jù)進(jìn)行排名對比，促進(jìn)基層支行和員工提高對業(yè)務(wù)拓展效益的認(rèn)識。
（四）本量利測算分析功能。目前，管理會計基礎(chǔ)平臺已建立新產(chǎn)品和新設(shè)機(jī)構(gòu)的本量利測算兩大基礎(chǔ)模型。對于新產(chǎn)品，可根據(jù)歷史類似產(chǎn)品的收益率、成本率，測算在一定目標(biāo)凈利潤和經(jīng)濟(jì)利潤下的業(yè)務(wù)規(guī)模（其中，凈利潤設(shè)為零，即為保本狀態(tài)；經(jīng)濟(jì)利潤設(shè)為零，即為全成本保本狀態(tài)）；也可在預(yù)測業(yè)務(wù)規(guī)模的情景下，測算凈利潤和經(jīng)濟(jì)利潤。對于新設(shè)機(jī)構(gòu)，按照新設(shè)支行機(jī)構(gòu)、新設(shè)網(wǎng)點機(jī)構(gòu)兩類歷史規(guī)模，可以測算不同狀態(tài)下的凈利潤、經(jīng)濟(jì)利潤、業(yè)務(wù)規(guī)模等。借助本量利分析，能夠為該行的形勢研判、戰(zhàn)略決策、財務(wù)擺布提供量化數(shù)據(jù)支撐，也有利于該行降低資金成本，提高資金利用效率。
（五）渠道效益評估功能。根據(jù)成本投入和交易量，借助管理會計基礎(chǔ)平臺“渠道模擬利潤模型”，可以對比不同渠道（如網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行與柜面）的運(yùn)營效率，從而制定渠道調(diào)整和選擇策略；也可以通過對同一類渠道不同網(wǎng)點的成本收益分析，提出針對性的渠道管理建議。同時，參照當(dāng)前網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行渠道效益評估模型，下步該行將構(gòu)建ATM（CRS）、惠民通便民自助終端、電商平臺等渠道的效益評估模型，推動該行渠道效益精細(xì)化管理。
（六）資本成本測算功能。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)資本計量”功能，可以計算賬戶級的資本成本，并通過層層歸集，衡量產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線等維度的資本成本（目前該功能中，信用風(fēng)險采用權(quán)重法、操作風(fēng)險采用基本指標(biāo)法進(jìn)行計量，暫未考慮市場風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)）。
（七）數(shù)據(jù)信息多維度檢索功能。根據(jù)“多維度檢索功能”，可以快速查詢相關(guān)指標(biāo)，包括產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線、客戶經(jīng)———以慈溪農(nóng)商行為例農(nóng)信系統(tǒng)推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的探索與實踐理、行業(yè)等維度精準(zhǔn)計量的收入、成本。其中，客戶經(jīng)理可以檢索查詢所屬客戶的基本情況，分析潛在營銷機(jī)會，更好地挖掘客戶價值；產(chǎn)品管理人員可以檢索各產(chǎn)品的成本明細(xì)，并結(jié)合市場情況制定產(chǎn)品價格；成本管理人員可以建立多維度成本控制體系，全方位加強(qiáng)費(fèi)用管控，提高財務(wù)資源使用效率等。
二、慈溪農(nóng)商行管理會計基礎(chǔ)平臺具體應(yīng)用領(lǐng)域
該行擬定了《管理會計項目應(yīng)用推廣實施方案》，明確將從以下七個方面實施推進(jìn)，推動資源配置精細(xì)化、客戶服務(wù)精準(zhǔn)化、經(jīng)營發(fā)展效益化。
（一）以精準(zhǔn)服務(wù)為核心，推動完善客戶營銷機(jī)制。在支行層面，通過定期對客戶的價值貢獻(xiàn)情況（EVA 和RAROC 指標(biāo)）進(jìn)行分級跟蹤評價，識別不同客戶群體，實施客戶分層服務(wù)。在行總部層面，通過定期評估全行客戶的綜合回報情況，分析影響因素，有針對性地指導(dǎo)基層支行調(diào)整營銷策略，提高服務(wù)精準(zhǔn)度。
（二）以統(tǒng)籌考量為前提，推動完善利率定價機(jī)制。在進(jìn)行利率定價時，該行可充分發(fā)揮管理會計相關(guān)功能，改變以往簡單遵照央行基準(zhǔn)、跟隨市場的做法。一是結(jié)合平臺工具測算該行能夠承受的存款利率上限、貸款利率下限；二是結(jié)合本量利分析、情景模擬、壓力測試等方法，分析不同假設(shè)利率對該行財務(wù)的影響；三是根據(jù)不同業(yè)務(wù)類別、期限品種，提出不同的利率定價方案；四是利率決策小組在綜合考慮市場競爭、業(yè)務(wù)目標(biāo)、財務(wù)狀況等因素后，確定最終的業(yè)務(wù)類別、期限品種的掛牌利率。
（三）以規(guī)模與效益為基礎(chǔ)，推動完善績效考核機(jī)制。該行將逐步推進(jìn)管理會計“多維度盈利衡量”功能在績效薪酬評價中的應(yīng)用，逐步實現(xiàn)績效考核評價由規(guī)模導(dǎo)向，向規(guī)模與效益雙重導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。以當(dāng)前試點單位———該行小微貸款中心為例，在機(jī)構(gòu)考核評價層面，主要引入FTP利息差、風(fēng)險成本、直接營運(yùn)成本、稅務(wù)成本等指標(biāo)，以模擬經(jīng)濟(jì)利潤對小微貸款中心進(jìn)行存量、增量考核；在客戶經(jīng)理績效考核層面，主要引入FTP利息差和風(fēng)險成本兩個指標(biāo)，促進(jìn)小微貸款中心客戶經(jīng)理提高對業(yè)務(wù)效益的重視。下一步，該行將在全行由點及面、逐步推廣。
（四）以使用效益為重點，推動完善渠道評估建設(shè)機(jī)制。借助渠道效益評估模塊，該行對網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行的渠道效益進(jìn)行了評估，其效率為柜面渠道的5.69倍。對此，該行將對部分低效網(wǎng)點、機(jī)具進(jìn)行“撤、并、遷、建”，著力提高網(wǎng)點效益；同時，將持續(xù)拓展電子渠道使用客戶群體，加快推進(jìn)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的線上渠道應(yīng)用，并通過調(diào)整考核、加強(qiáng)大堂引導(dǎo)職能等方式，積極引導(dǎo)客戶養(yǎng)成使用電子渠道辦理業(yè)務(wù)的習(xí)慣，切實發(fā)揮各類渠道的綜合效益。
（五）以價值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向，推動完善資源配置機(jī)制。通過對業(yè)務(wù)線、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、客戶經(jīng)理、客戶的價值貢獻(xiàn)衡量，該行可以識別優(yōu)質(zhì)客戶、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，識別哪些業(yè)務(wù)線和機(jī)構(gòu)更具盈利性，以此為依據(jù)，將各類優(yōu)質(zhì)資源有針對性地進(jìn)行傾斜，改變以“規(guī)?！睘橐罁?jù)的傳統(tǒng)資源配置方式。
（六）以盈利量化為依據(jù)，推動完善資產(chǎn)負(fù)債管理機(jī)制。依托產(chǎn)品盈利量化評價結(jié)果，將資產(chǎn)配置于最具盈利性及戰(zhàn)略意義的產(chǎn)品。如國際貿(mào)易融資類產(chǎn)品，資產(chǎn)規(guī)模只占該行的0.02%，但創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利潤占所有資產(chǎn)業(yè)務(wù)的0.37%，其風(fēng)險資本回報率26.7%遠(yuǎn)高于該行平均水平。對此，該行在年度工作報告中明確提出要積極發(fā)展國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)。（七）以數(shù)據(jù)分析為依托，推動建立全面預(yù)算管理機(jī)制。隨著預(yù)算管理由財務(wù)預(yù)算管理向業(yè)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險預(yù)算、資本預(yù)算管理等領(lǐng)域擴(kuò)展，尤其要實現(xiàn)真正的全面預(yù)算管理，所涵蓋的指標(biāo)及內(nèi)在關(guān)系將更為復(fù)雜。借助系統(tǒng)對各維度的歷史經(jīng)濟(jì)利潤、資本回報率、成本收益等明細(xì)數(shù)據(jù)的集成分析，全面預(yù)算管理系統(tǒng)可以有效支持全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整。
三、農(nóng)信系統(tǒng)推進(jìn)管理會計項目建設(shè)的思考
管理會計體系建設(shè)是一項全局性、系統(tǒng)性的工程，只有通過一以貫之的組織保障、行之有效的理念深植、循序漸進(jìn)的項目應(yīng)用，才能確保管理會計的順利實施。（一）組織保障有力。管理會計是一種全新的經(jīng)營管理理念，涉及經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，實施管理會計建設(shè)應(yīng)用，既涉及全員的價值認(rèn)同，也涉及局部的利益調(diào)整，在應(yīng)用期間可能會產(chǎn)生部分員工“不理解”“不配合”等現(xiàn)象。對此，一方面管理會計建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組必須提高管理的專業(yè)性，要理順實施流程，明確要素保障，做到職責(zé)清晰、分工明確，確保有序推動；另一方面，管理會計建設(shè)團(tuán)隊必須要做到業(yè)務(wù)的專業(yè)性、技術(shù)支持的專業(yè)性，防止系統(tǒng)工具與實際操作的不相匹配。（二）理念深植到位。由于管理會計的專業(yè)性、涉及考核導(dǎo)向的廣泛性，廣大員工思想上的認(rèn)識誤區(qū)會在很大程度上影響項目進(jìn)度及效果。對此，在推進(jìn)過程中，需要加強(qiáng)分層、分條線的培訓(xùn)，在培訓(xùn)對象上，要著重加強(qiáng)對管理層的匯報培訓(xùn)，爭取管理層對管理會計項目的理解、支持，由上而下推動項目建設(shè)；在培訓(xùn)內(nèi)容上，要著重灌輸當(dāng)前金融市場環(huán)境變化對傳統(tǒng)經(jīng)營模式的挑戰(zhàn)，推動廣大員工正確認(rèn)識短期利益與長期利益，減少推進(jìn)過程中的思想阻力。（三）項目應(yīng)用有序。鑒于管理會計項目廣闊的應(yīng)用前景，且涉及較多的利益調(diào)整，在推進(jìn)過程中要堅持循序漸進(jìn)原則，切忌急于求成。以慈溪農(nóng)商行為例，該行在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)利潤考核管理時，擬定了逐年推進(jìn)的計劃———2015 年嘗試經(jīng)濟(jì)利潤模擬考核，2016 年初步計劃20%~30%的權(quán)重，2017 年初步計劃達(dá)到60%權(quán)重，為廣大員工預(yù)留思想認(rèn)同過程、考核調(diào)整適應(yīng)過程、實踐糾錯過程，實現(xiàn)管理會計項目與單位經(jīng)營管理機(jī)制的有效融合。作者單位院慈溪農(nóng)村商業(yè)銀行
