在高校開展內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)是完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代大學(xué)制度的必然要求。近幾年，隨著我省高校規(guī)模擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)投入增長(zhǎng)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源逐漸多元化，高校在預(yù)算執(zhí)行和決算，在公務(wù)支出、資產(chǎn)管理、學(xué)科建設(shè)、繼續(xù)教育、科研管理、對(duì)外投資等方面，仍存在著較多的核算與管理問題。高校建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)于規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行制約與監(jiān)督，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平具有重要現(xiàn)實(shí)意義。浙江中醫(yī)藥大學(xué)高度重視內(nèi)控建設(shè)，積極行動(dòng)，探索出了一套行之有效的內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。
一、主要做法
（一）健全組織機(jī)構(gòu)2016年9月，浙江中醫(yī)藥大學(xué)收到加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的通知后，根據(jù)學(xué)校規(guī)模，及時(shí)成立了由校長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)、校紀(jì)委書記、校長(zhǎng)辦公室、紀(jì)委辦監(jiān)察審計(jì)處、人事處、后勤管理處、信息與教育技術(shù)中心、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司以及計(jì)劃財(cái)務(wù)處等部門負(fù)責(zé)人參加的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組。同時(shí)確定了領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)，明確小組成員分工，指定學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處作為牽頭部門，定期召開小組會(huì)議，建立暢通的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。
（二）做好人員培訓(xùn)學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處牽頭組建了內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)辦小組，該小組以計(jì)劃財(cái)務(wù)處各科室科長(zhǎng)為班底，吸納內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組各部門科長(zhǎng)如：采購(gòu)中心主任、信息中心主任、資產(chǎn)管理科科長(zhǎng)等業(yè)務(wù)骨干參與。通過一段時(shí)間的校內(nèi)外專業(yè)培訓(xùn)，小組成員結(jié)合各自工作實(shí)踐，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)如何融合有了深入的理解，一批內(nèi)部控制建設(shè)骨干力量逐漸形成。在領(lǐng)頭人的帶領(lǐng)下，學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化建設(shè)基礎(chǔ)扎實(shí)，會(huì)計(jì)核算技能逐漸提高，財(cái)務(wù)管理水平逐漸領(lǐng)先全省高校。
（三）制訂工作步驟學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處依據(jù)“權(quán)責(zé)對(duì)等、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)”的內(nèi)部控制建設(shè)原則，廣泛調(diào)研、征求意見，對(duì)計(jì)劃財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)的學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)”梳理。如有無(wú)建立單位層面的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度；有無(wú)建立與業(yè)務(wù)層面的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、債務(wù)業(yè)務(wù)、對(duì)外投資業(yè)務(wù)等相關(guān)的管理制度與辦法。同時(shí)根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況，制訂詳細(xì)的工作步驟與要求（詳見下表）。
二、制度基礎(chǔ)
近幾年，學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)處先后牽頭編印了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算》一書、《高等學(xué)校財(cái)經(jīng)法律法規(guī)匯編》上中下三冊(cè)；牽頭撰寫了《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部控制制度范本》，主持了省財(cái)政廳《高等學(xué)校教育成本核算軟件開發(fā)與推廣應(yīng)用》研究項(xiàng)目等省級(jí)層面的理論與實(shí)踐研究。同時(shí)，也加強(qiáng)了學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，通過“制度+辦法”的模式，先后出臺(tái)了“《浙江中醫(yī)藥大學(xué)預(yù)算管理制度》+《浙江中醫(yī)藥大學(xué)專項(xiàng)資金管理辦法》、《浙江中醫(yī)藥大學(xué)預(yù)陰陳義明第一步院因財(cái)務(wù)部門對(duì)自己負(fù)責(zé)的預(yù)算堯收支堯債務(wù)等業(yè)務(wù)管理情況比較熟悉袁可直接進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程細(xì)分袁比如收支業(yè)務(wù)活動(dòng)中的支出業(yè)務(wù)袁按支出申請(qǐng)堯?qū)徍藞驅(qū)徟鷪蛑Ц秷蚝怂闩c歸檔等流程進(jìn)行細(xì)分遙第二步院根據(jù)具體的業(yè)務(wù)流程袁查找關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)遙比如支出申請(qǐng)里的預(yù)算指標(biāo)堯調(diào)整追加堯口頭申請(qǐng)堯經(jīng)辦人匯總堯相關(guān)負(fù)責(zé)人審核等節(jié)點(diǎn)遙第三步院根據(jù)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)袁查找各個(gè)節(jié)點(diǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)遙比如新增預(yù)算需求的真實(shí)性與科學(xué)性曰支出范圍符不符合要求袁標(biāo)準(zhǔn)有沒有偏高等遙第四步院根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)袁采取對(duì)應(yīng)措施袁進(jìn)行防范控制遙比如對(duì)支出支付的控制袁嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算曰嚴(yán)格實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付曰實(shí)行無(wú)現(xiàn)金管理等遙第五步院如果業(yè)務(wù)管理結(jié)構(gòu)不合理袁崗位設(shè)置及分工不科學(xué)袁需要對(duì)業(yè)務(wù)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行重建袁不相容崗位進(jìn)行分離遙比如政府采購(gòu)指標(biāo)的管理遙第六步院對(duì)不符合內(nèi)控制度建設(shè)規(guī)定的業(yè)務(wù)袁起草制度征求意見稿袁修訂原來(lái)的管理制度與辦法袁并根據(jù)新的制度與辦法袁繪制權(quán)力運(yùn)行流程圖遙第七步院編印工作手冊(cè)袁包含各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理結(jié)構(gòu)堯風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及主要防控措施一覽表堯新的管理制度與辦法以及權(quán)力運(yùn)行流程圖遙基于內(nèi)部控制規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)———以浙江中醫(yī)藥大學(xué)為例計(jì)劃財(cái)務(wù)處內(nèi)部控制建設(shè)工作步驟與要求算績(jī)效管理暫行辦法》”；“《浙江中醫(yī)藥大學(xué)收入管理制度》+《浙江中醫(yī)藥大學(xué)票據(jù)管理辦法》、《浙江中醫(yī)藥大學(xué)學(xué)費(fèi)收繳管理辦法》”；《浙江中醫(yī)藥大學(xué)支出管理制度》等一系列管理制度與辦法，在規(guī)范學(xué)校權(quán)力運(yùn)行、提高內(nèi)部治理水平等方面發(fā)揮了重要作用。
三、建設(shè)成果
2017年5月22日，經(jīng)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組審核，校長(zhǎng)辦公會(huì)審議通過，浙江中醫(yī)藥大學(xué)發(fā)布了首批與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度。根據(jù)本次內(nèi)部控制建設(shè)的要求，學(xué)校保留了《浙江中醫(yī)藥大學(xué)預(yù)算管理制度》、《浙江中醫(yī)藥大學(xué)學(xué)費(fèi)收繳管理辦法》等符合內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)要求的制度和辦法；修訂了《浙江中醫(yī)藥大學(xué)收入管理制度》《浙江中醫(yī)藥大學(xué)支出管理制度》《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)貨幣資金管理辦法》等不符合內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)要求的制度和辦法；新制訂了《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度》《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)債務(wù)管理辦法》《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)對(duì)外投資管理辦法》等制度與辦法，基本形成了浙江中醫(yī)藥大學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系。
四、基于內(nèi)部控制規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系特色
（一）強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制、源頭管理內(nèi)部控制特別強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算指標(biāo)控制貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)預(yù)算管理制度》規(guī)定，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。又如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)支出管理制度》明確規(guī)定，學(xué)校根據(jù)年度預(yù)算方案和項(xiàng)目預(yù)算書中核定的經(jīng)費(fèi)額度控制支出?！柏?cái)務(wù)一支筆”不得超預(yù)算審批經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)，經(jīng)辦人不得超預(yù)算或無(wú)預(yù)算開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。
（二）完善專家咨詢、集體議事決策機(jī)制內(nèi)部控制十分強(qiáng)調(diào)決策、執(zhí)行和監(jiān)督三權(quán)的相互分離，對(duì)“三重一大”事項(xiàng)，明確規(guī)定實(shí)行集體決策。如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)對(duì)外投資管理辦法》明確規(guī)定，學(xué)校黨委會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)為學(xué)校對(duì)外投資的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)外投資的決議；學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組為學(xué)校對(duì)外投資的管理咨詢機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)外投資方案的審議；資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司為學(xué)校對(duì)外投資的具體管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)外投資方案的論證。又如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)貨幣資金管理辦法》明確規(guī)定，學(xué)校銀行賬戶的設(shè)立及達(dá)到公款競(jìng)爭(zhēng)性存放要求的資金，須報(bào)校長(zhǎng)辦公會(huì)討論通過后進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性存放。再如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)債務(wù)管理辦法》明確規(guī)定，學(xué)校黨委會(huì)、校長(zhǎng)辦公會(huì)是學(xué)校債務(wù)管理的決策機(jī)構(gòu)。
（三）完善全員參與、歸口負(fù)責(zé)機(jī)制內(nèi)部控制需要全員參與，歸口負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行控制。如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)收入管理制度》明確規(guī)定，學(xué)校收入的組織和管理，遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、依法組織、注重效益”的原則；歸口管理部門負(fù)責(zé)收費(fèi)項(xiàng)目的立項(xiàng)申報(bào)、收入預(yù)算的編報(bào)、合同的簽訂、收入催繳等工作。又如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)支出管理制度》明確規(guī)定，學(xué)校支出實(shí)行歸口管理，由各職能部門建立管理辦法，或者實(shí)行特別審核；按照“誰(shuí)的經(jīng)費(fèi)誰(shuí)簽字，誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，建立健全財(cái)務(wù)支出分級(jí)審批制，實(shí)行“財(cái)務(wù)一支筆”審批辦法。
（四）完善不相容崗位相互分離、定期輪崗機(jī)制內(nèi)部控制規(guī)范的核心是分工和制衡，具體體現(xiàn)在不相容崗位的相互分離，即申請(qǐng)與審核審批、審核審批與執(zhí)行、執(zhí)行與信息記錄、審核審批與監(jiān)督、執(zhí)行與監(jiān)督等崗位要相互分離。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員要實(shí)行定期輪崗。如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度》明確規(guī)定，計(jì)劃財(cái)務(wù)處要按照不相容崗位相分離原則，設(shè)置預(yù)算管理、審核、復(fù)核、資金結(jié)算等崗位，并實(shí)行A、B崗制，可以一人多崗，也可以一崗多人，做到分工不分家，提高工作效率。又如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)收入管理制度》規(guī)定，計(jì)算機(jī)收費(fèi)人員可以一人多崗，但是收費(fèi)數(shù)據(jù)審核與計(jì)算機(jī)收費(fèi)崗位不能同一人。
（五）積極貫徹重要性、適應(yīng)性原則內(nèi)部控制要符合成本效益原則，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)控制，并且要隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化。如《浙江中醫(yī)藥大學(xué)大學(xué)支出管理制度》提高了“大額資金支付實(shí)行分級(jí)審批制”的額度，具體如下（詳見下表）。制度中對(duì)“分管或聯(lián)系校領(lǐng)導(dǎo)”審批（或?qū)徍灒┑姆秶M(jìn)行了明確：教學(xué)、科研、后勤、實(shí)驗(yàn)、思政專項(xiàng)，在“財(cái)務(wù)一支筆”簽字基礎(chǔ)上，分別由分管教學(xué)、科研、后勤、實(shí)驗(yàn)、思政的校領(lǐng)導(dǎo)審批。其他經(jīng)費(fèi)，學(xué)院的由聯(lián)系校領(lǐng)導(dǎo)審批；部門（單位）的，由分管校領(lǐng)導(dǎo)審批。作者單位浙江中醫(yī)藥大學(xué)支付形式審批人調(diào)整前額度調(diào)整后額度一次性支付業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一支筆2 萬(wàn)元以下5萬(wàn)元以下分管或聯(lián)系校領(lǐng)導(dǎo)2萬(wàn)~5萬(wàn)元5萬(wàn)~10萬(wàn)元分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)5 萬(wàn)~10萬(wàn)元10萬(wàn)~20 萬(wàn)元校長(zhǎng)辦公會(huì)10 萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以上附有學(xué)校合同、協(xié)議書等業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一支筆10 萬(wàn)元以下50萬(wàn)元以下分管或聯(lián)系校領(lǐng)導(dǎo)10萬(wàn)~50萬(wàn)元50萬(wàn)~100 萬(wàn)元分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)50 萬(wàn)元以上100萬(wàn)元以上
