文 何雪鋒 楊愷瑞
管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的一支，負(fù)責(zé)對內(nèi)為經(jīng)營層提供有用的決策信息，起計(jì)劃、控制的作用。管理會計(jì)對企業(yè)運(yùn)營管理具有前瞻性、預(yù)測性、預(yù)警性的作用。在企業(yè)運(yùn)營涉稅板塊中，將管理會計(jì)思維運(yùn)用于企業(yè)涉稅管理，可以有效地防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時也可以做好企業(yè)涉稅規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)長期健康穩(wěn)定發(fā)展。
做好管理會計(jì)企業(yè)涉稅規(guī)劃的策略
1.全面分析企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)、利潤涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及發(fā)生的事項(xiàng)。因此，企業(yè)涉稅管理的開始和起點(diǎn)，是全面評估經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，這也是管理會計(jì)的價(jià)值分析和管理的起點(diǎn)。
2.逐項(xiàng)分析經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及稅種、適用稅率。企業(yè)進(jìn)行涉稅實(shí)務(wù)管理，就是要做到準(zhǔn)確納稅、照章納稅，該交的全部及時上交，不該交的不多交。明確企業(yè)涉及的稅種、稅率，是識別涉稅事項(xiàng)、設(shè)定涉稅管理目標(biāo)、采取涉稅管理措施的前提條件。
3.對經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行本量利分析，做好涉稅管理籌劃。涉稅管理，在業(yè)績評價(jià)時要考慮稅收因素作涉稅管理籌劃。經(jīng)營或事項(xiàng)離不開稅，稅是企業(yè)一項(xiàng)支出，是利潤的減項(xiàng)。企業(yè)設(shè)立及經(jīng)營的目標(biāo)是獲取利潤，通過本量利分析，在業(yè)績評價(jià)時考慮稅收因素，才能全面地評價(jià)和管控經(jīng)營業(yè)績和目標(biāo)，稅收籌劃要在經(jīng)營行為發(fā)生之前做。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)避免不當(dāng)籌劃，不要讓稅收籌劃演變成偷漏稅行為。
4.涉稅管理，應(yīng)加強(qiáng)涉稅決策、涉稅規(guī)劃與控制。重點(diǎn)控制發(fā)票、合同等重要經(jīng)濟(jì)、法律、業(yè)務(wù)憑證。管理會計(jì)的重要思想是財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)規(guī)劃、績效與控制。涉稅決策，就是企業(yè)在經(jīng)營時，面對納稅義務(wù)、稅種、稅率時，要進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)決策。沒有單獨(dú)的涉稅決策，涉稅決策是根植在經(jīng)營、財(cái)務(wù)決策之中。
用管理會計(jì)做好企業(yè)涉稅規(guī)劃
按照管理會計(jì)的理念，以及怎樣做好企業(yè)涉稅規(guī)劃的策略來講，全面分析企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)、利潤涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，逐項(xiàng)分析經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及稅種、適用稅率，才能有效合理優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、充分享受流轉(zhuǎn)稅帶來的優(yōu)勢，從管理會計(jì)視角做好企業(yè)涉稅事項(xiàng)的規(guī)劃。
1.不斷調(diào)整和優(yōu)化對外投資結(jié)構(gòu)。企業(yè)尋求更多利潤，需要不斷優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從源頭進(jìn)行稅賦設(shè)計(jì)及成本管理，選擇更豐富更貼近企業(yè)和個人消費(fèi)需求的產(chǎn)品，才能最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少。以購入資產(chǎn)為例，是選擇直接購買、分期付款買入產(chǎn)品還是售后回租等形式，企業(yè)可以合理計(jì)算各項(xiàng)模式的成本，選擇最適合企業(yè)的產(chǎn)品。
例如，在營改增政策調(diào)整后，原來的有形動產(chǎn)租賃稅率從適用17%改為按照貸款服務(wù)6%繳納增值稅，其適用稅率大為下降。而采購設(shè)備等的增值稅進(jìn)項(xiàng)仍按照17%進(jìn)行抵扣。此外，當(dāng)企業(yè)提供融資性售后回租或融資租賃業(yè)務(wù)時，是以其取得全部價(jià)款，在扣除相關(guān)利息及手續(xù)費(fèi)的支出后再確認(rèn)為銷售額，相對本次營改增前后的口徑來說，大大縮小了納稅人的稅基。
從源頭控制企業(yè)成本，是現(xiàn)代管理會計(jì)理念的重要組成部分，做好事前管理、事先籌劃，有效的財(cái)務(wù)決策才是最有效降低稅賦的不二法則。
2.合理降低當(dāng)期銷項(xiàng)稅。增值稅按收入來計(jì)算銷項(xiàng)稅，增值稅稅率有多檔，如果企業(yè)無法區(qū)分各檔的服務(wù)內(nèi)容，將默認(rèn)按照高稅率征收。因此，企業(yè)如果能合理切割混合銷售的部分，把高、低稅率的收入拆分，當(dāng)期銷項(xiàng)稅自然會少一點(diǎn)。同時，稅務(wù)部門對納稅人有視同銷售的政策。視同銷售，不是收入?yún)s依然為此交增值稅。所以對于企業(yè)來說，避免出現(xiàn)視同銷售，能直接減少銷項(xiàng)稅。
另外，要用足用好稅收優(yōu)惠政策。譬如，技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)合同免稅，服務(wù)出口、貨物出口免稅，以及各類地方上的稅收優(yōu)惠政策。
3.有效提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)如果有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，那么在選擇供應(yīng)商的時候，盡可能選擇一般納稅人。盡量不要選擇小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人無法開具專票，即便是在稅務(wù)部門代開專票，開出來的稅點(diǎn)也比一般納稅人較低，對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣不利。
4.改變粗放的經(jīng)營模式，提高企業(yè)的成本控制。雖然從企業(yè)的角度，作為增值稅一般納稅人，部分行政管理費(fèi)用及有關(guān)增值稅的成本均可提供進(jìn)項(xiàng)抵扣，但不可否認(rèn)的是人力成本和辦公場所租金成本仍占據(jù)了各項(xiàng)支出的主要部分。因此，改變原有的經(jīng)營方式，減少不必要的銷售人員規(guī)模，拓展網(wǎng)絡(luò)營銷、外包營銷等新的營銷模式，降低人員支出，減少辦公經(jīng)營場地的數(shù)量與規(guī)模是最有效的方法。
5.在管理過程中，提倡“全員成本”的概念。利用責(zé)任預(yù)算，把成本目標(biāo)層層下分，在員工的激勵考核中明確這方面的考核內(nèi)容，其考核結(jié)果直接與相關(guān)責(zé)任人的薪資掛鉤。針對成本控制較好的部門，進(jìn)行一定物質(zhì)和精神上的獎勵，豐富其團(tuán)隊(duì)建設(shè)，從而調(diào)動員工對促進(jìn)成本下降的積極性。從源頭開始規(guī)劃企業(yè)，設(shè)計(jì)產(chǎn)品，形成一體化的理念，每一個員工都是成本的發(fā)生者，又是成本的控制者。
