文 吳魏
近日，國家稅務總局根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》、《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》及相關政策規(guī)定，制發(fā)了環(huán)境保護稅納稅申報報表資料并作出解讀。
申報表設計基本原則
(一)有利于稅制平穩(wěn)轉換。環(huán)境保護稅納稅申報表吸收和借鑒了原排污收費表單設計的經(jīng)驗，將原來排污費按照行業(yè)管理的報表模式優(yōu)化為根據(jù)“水、氣、聲、渣”四類污染物類型設計的報表模式，不同行業(yè)、不同污染物排放量計算方法的納稅人均可方便地完成環(huán)境保護稅的納稅申報，便于納稅人熟悉報表結構，實現(xiàn)稅制平穩(wěn)轉換。
(二)有利于落實稅收政策。
環(huán)境保護稅納稅申報表是稅收政策落實的載體，申報表按照稅法及實施條例和相關政策規(guī)定進行總體設計，將稅收政策融于納稅人計算填報的全過程。特別是在落實稅收減免政策上簡化了程序，符合稅法規(guī)定享受環(huán)境保護稅減免稅優(yōu)惠的納稅人，可在納稅申報同時完成減免稅申報，無需專門辦理減免稅備案手續(xù)。
(三)有利于減輕填報負擔。納稅申報表設計體現(xiàn)了“放管服”改革精神，較原排污費的報表數(shù)量和字段大大減少，減輕了納稅人填報負擔。在填報數(shù)據(jù)項上，納稅人一次性填寫基礎信息采集表后，若相關基礎信息未發(fā)生變化，后續(xù)申報只需在申報表中填寫少量動態(tài)數(shù)據(jù);在申報方式上，通過優(yōu)化網(wǎng)上申報功能，整合數(shù)據(jù)資源，納稅人可依托征管信息系統(tǒng)輔助生成申報主表和自動計算應納稅額。
(四)有利于加強部門協(xié)作。部門協(xié)作是環(huán)境保護稅法不同于其他稅種的鮮明特點。納稅申報表設計充分考慮部門協(xié)作的需要，報表結構和數(shù)據(jù)項確定，既遵照環(huán)境保護稅法、環(huán)保法律法規(guī)和監(jiān)測管理規(guī)范進行科學設計，又能滿足信息共享、信息比對、復核等后續(xù)管理的需要，助力部門協(xié)作。
申報表構成及適用范圍
環(huán)境保護稅報表由兩部分構成，分別是《環(huán)境保護稅納稅申報表》和《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》?！董h(huán)境保護稅納稅申報表》適用于納稅人按期申報及按次申報，《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》用于一次性采集納稅人基礎稅源信息。
《環(huán)境保護稅納稅申報表》分為A類申報表與B類申報表。A類申報表采用主表加附表的結構，包括1張主表和5張附表，適用于通過自動監(jiān)測、監(jiān)測機構監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算法計算污染物排放量的納稅人。其中，主表是《環(huán)境保護稅納稅申報表(A類)》，用于納稅人對按月計算的明細數(shù)據(jù)進行季度匯總申報;附表用于納稅人分類按月計算應稅污染物排放量，適用于對大氣污染物、水污染物、固體廢物、工業(yè)噪聲按月明細計算排放量。納稅人享受減免稅優(yōu)惠的需填報減免稅明細計算報表?！董h(huán)境保護稅納稅申報表(B類)》適用于除A類申報之外的其他納稅人，包括按次申報納稅人、適用環(huán)境保護稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當量值》表的納稅人和采用抽樣測算方法計算污染物排放量的納稅人。除按次申報外，納稅人應按月填寫B(tài)類表，按季申報。
《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》用于一次性采集納稅人環(huán)境保護稅基礎信息，包括1張主表和4張附表。其中，主表是《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》，用于采集納稅人基本信息、主要污染物類別以及應稅污染物排放口等相關信息項;附表用于采集納稅人各類應稅污染物的相關信息以及污染物排放量計算方法。納稅人應根據(jù)實際排放污染物類別，向主管稅務機關一次性報送應稅污染物的基礎信息采集表和相應附表。納稅人基礎信息發(fā)生變化的，應在基礎信息發(fā)生變化當季的納稅申報期結束前，向主管稅務機關申報辦理變更手續(xù)。
報表結構設計的主要考慮
環(huán)境保護稅A類納稅申報表與基礎信息采集表均采用主表加附表的設計結構，主要有以下考慮：
一是可滿足按月計算、按季申報的稅法要求。環(huán)境保護稅A類申報表附表主要滿足納稅人按月明細計算需求，主表主要滿足季度匯總申報需要，主表、附表不僅各自功能定位清晰，而且通過附表數(shù)據(jù)自動帶入主表，既減少納稅人填報數(shù)據(jù)項，又降低納稅人填報失誤率。
二是可有效簡化報表內容，減輕納稅人填報負擔。由于對不同應稅污染物的申報數(shù)據(jù)項要求各不相同，申報數(shù)據(jù)歸集在一張表上會導致報表結構內容過于復雜。采用主表加附表的設計結構，納稅人只需根據(jù)其排放的應稅污染物，選擇填報相應附表即可，既簡化清晰報表內容，又減輕納稅人填報負擔。
