一、審計(jì)準(zhǔn)則最新內(nèi)容
8月27日上午， 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的唐建華老師為我們自治區(qū)第五期會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才班全體學(xué)員講解了新審計(jì)準(zhǔn)則，具體內(nèi)容包括原標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的要素、修訂審計(jì)報(bào)告的國(guó)內(nèi)外背景，修訂內(nèi)容、新審計(jì)報(bào)告格式等。重點(diǎn)講解了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》。
2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則）。
本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，最為核心的1項(xiàng)是新制訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。其中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明某事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因、針對(duì)該事項(xiàng)是如何實(shí)施審計(jì)工作的。該準(zhǔn)則僅適用于上市實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)。除該準(zhǔn)則外，“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告”、“在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見”、“在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段”、“與治理層的溝通”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”等6項(xiàng)準(zhǔn)則屬于作出實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則，另外5項(xiàng)準(zhǔn)則屬于為保持審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而作出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則，這11項(xiàng)準(zhǔn)則中，有的條款是僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，有的條款是對(duì)所有被審計(jì)單位（包括上市實(shí)體和非上市實(shí)體）審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。
新制訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取。
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定,通過(guò)兩個(gè)階段，一是從與治理層溝通的事項(xiàng)中選出需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)；二是從需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)中再選出最重要的事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
因此，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是最重要的審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)和具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；（2）與涉及重要管理層判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域有關(guān)的重要審計(jì)判斷；（3）本期發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易對(duì)審計(jì)的影響。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了最重要的審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)后，并不必然成為審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”描述內(nèi)容。因?yàn)槟承┦马?xiàng)如：（1）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見；（2）可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性；（3）法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)；（4）在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。上述事項(xiàng)中（1）（2）屬于不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述事項(xiàng)，（3）（4）屬于不適用情況。
唐建華老師以普華永道出具的上海電氣集團(tuán)2016年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為例為學(xué)員們展示了新審計(jì)準(zhǔn)則下審計(jì)報(bào)告的格式、要素。新審計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)報(bào)告從信息含量，增強(qiáng)決策相關(guān)性方面都發(fā)生了積極的變化。
我們第一小組成員在課后進(jìn)行討論后，感想如下：
1.本次新審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的內(nèi)容緊緊圍繞審計(jì)報(bào)告的披露，說(shuō)明隨著資本市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原審計(jì)報(bào)告提供的信息、決策相關(guān)性已不能滿足報(bào)告使用者需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備更高的信息含量和決策相關(guān)性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。作為會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才，應(yīng)深切感受審計(jì)環(huán)境的變化亦是會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。在這種變革面前，我們必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，接受經(jīng)濟(jì)的變革，才能不被淘汰。
2.新審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，給我們提供了學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，應(yīng)將新審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合相應(yīng)指南進(jìn)行學(xué)習(xí)，融會(huì)貫通掌握新的知識(shí)點(diǎn)。（執(zhí)筆：張巧玲）
