企業(yè)所得稅匯算清繳一直是眾多企業(yè)頭痛的問題，為方便廣大納稅人，近日武漢國稅局解答了2017年企業(yè)所得稅匯算清繳的12個熱點政策問題。
問題一：我公司是投資性企業(yè)，既對居民企業(yè)進行投資，也在公開交易市場購買股票，那么，我公司取得的投資收益，何時確認收入?是否免稅?
答：A、企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。(國稅函[2010]79號)。
B、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。
那么，需要符合什么條件呢?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第八十三條規(guī)定：直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
問題二：我公司對投資于A企業(yè)的股權發(fā)生轉(zhuǎn)讓，股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的時間為2016年10月，但到有關部門辦理股權變更手續(xù)的時間為2017年3月，那么，我公司應何時確認股權轉(zhuǎn)讓收入?
答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。(國稅函[2010]79號)
因此，公司應該在2017年確認股權轉(zhuǎn)讓收入。
問題三：我公司有一棟辦公樓，近期對外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認上，是一次性確認收入還是按實際租期分期確認收入?
答：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。(國稅函[2010]79號)
因此，增值稅上一次性確認收入，而在企業(yè)所得稅上，應在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。
問題四：我公司2016年度季度銷售額沒有超過9萬元，享受了小微企業(yè)的增值稅減免，那么，所免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅?
答：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。(財稅[2008]151號)
因此，小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。
問題五：我公司是生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，為了促進銷售以及關心員工，我公司經(jīng)常會將產(chǎn)品用于市場推廣、交際應酬、職工獎勵或福利等用途，企業(yè)在實際核算時計入了相關費用，在企業(yè)所得稅中是否需要確認收入?
答：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應酬;
(三)用于職工獎勵或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對外捐贈;
(六)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。(國稅函[2008]828號)
因此，公司應當確定收入。
問題六：不征稅收入用于支出所形成的費用，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
二、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
因此，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
問題七：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳時，應分別如何處理?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
問題八：公司固定與工資一并按月發(fā)放的午餐補助是否可以全額稅前扣除?
答：可作為職工福利費按規(guī)定計算限額稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
問題九：外貿(mào)企業(yè)出口退稅的稅款是否需要繳納企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
上述文件明確規(guī)定財政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，出口退稅款不屬于會計損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，外貿(mào)企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。
問題十：納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，填報《年度納稅申報表(A類，2017年版)》時有哪些注意事項?
答：1、在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中注意勾選《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040);
2、在《企業(yè)基礎信息表》(A000000)中正確填寫“102所屬行業(yè)明細代碼”、“103資產(chǎn)總額(萬元)”、“104從業(yè)人數(shù)”、“105國家限制或禁止行業(yè)”等項目;
3、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2017]43號)的規(guī)定：自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應注意《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)第23行“五、應納稅所得額”的數(shù)據(jù)。
4、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅”應填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)第23行應納稅所得額×15%的金額。
問題十一：修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A100000)將原第21行“抵扣應納稅所得額”與第22行“彌補以前年度虧損”的行次順序進行對調(diào)，這會帶來什么變化?
答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)準予向以后年度結轉(zhuǎn)的虧損，其結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年，但企業(yè)享受抵扣應納稅所得額優(yōu)惠政策沒有限定期限的規(guī)定。因此，本次納稅申報表相關行次調(diào)整后，納稅人可以先用納稅調(diào)整后所得彌補以前年度虧損，再用彌補以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應納稅所得額，這更有利于納稅人最大限度地享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
問題十二：按規(guī)定享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額優(yōu)惠政策的公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，如何填報《抵扣應納稅所得額明細表》?
答：為落實稅收優(yōu)惠政策，修訂后的《抵扣應納稅所得額明細表》(A107030)增加了投資于未上市中小高新技術企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)兩列，便于納稅人按照投資形式和投資對象，區(qū)別創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于未上市中小高新技術企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)，通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)四種投資情形填報。當同時存在一種以上投資情形時，納稅人在填報第7行本年實際抵扣應納稅所得額和第13行本年實際抵扣應分得的應納稅所得額時，對本年度可以抵扣的應納稅所得額，應當按照合理方法確認和填報。
