一、資金往來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）關(guān)聯(lián)方之間不按獨(dú)立交易原則拆借資金
1、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)
資金無(wú)償或低息借關(guān)聯(lián)方使用，少繳流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)
2、涉及稅種
流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅
3、政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?br />
（二）向金融機(jī)構(gòu)借入資金再轉(zhuǎn)關(guān)聯(lián)方無(wú)償或低息使用
1、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)
從金融機(jī)構(gòu)以一定資金成本借入資金，然后低息或無(wú)償轉(zhuǎn)關(guān)聯(lián)方使用，利息支出在本企業(yè)列支，少繳土地增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)
2、涉及稅種
土地增值稅、企業(yè)所得稅
3、政策依據(jù)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）第三條第一款：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除。因此，金融機(jī)構(gòu)借款并未實(shí)際用于自己開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，而是低息或無(wú)償轉(zhuǎn)關(guān)聯(lián)方使用，不得按實(shí)扣除。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。該部分利息支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，因此不得在稅前扣除。
（三）通過(guò)銀行委托貸款形式以實(shí)現(xiàn)土地增值稅清算時(shí)據(jù)實(shí)扣除利息支出
1、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)
一方資金通過(guò)金融機(jī)構(gòu)委托貸款的形式高息拆借給另一關(guān)聯(lián)方，以實(shí)現(xiàn)土地增值稅清算時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用按實(shí)扣除，少繳土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)
2、涉及稅種
土地增值稅
3、政策依據(jù)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局答復(fù)，土地增值稅清算時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出按實(shí)扣除需滿足資金是直接向金融機(jī)構(gòu)借入的條件，不包括通過(guò)金融機(jī)構(gòu)委托貸款形式借入的資金。
二、費(fèi)用支付的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)
向總部或低稅負(fù)關(guān)聯(lián)方等支付與實(shí)際不相符的咨詢策劃費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等各種名目的費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)
2、涉及稅種
企業(yè)所得稅
3、政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第十七條：可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
三、房地產(chǎn)企業(yè)房產(chǎn)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）投入使用的售樓處和樣板房未及時(shí)繳納房產(chǎn)稅
1、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投入使用的售樓處和樣板房未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅
2、政策依據(jù)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）第一條：鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
（二）商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目免收租金期間未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅
1、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)
出租房產(chǎn)與商戶約定免收租金期間未按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅
2、政策依據(jù)
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
四、房地產(chǎn)企業(yè)土地使用稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)
取得的土地未按合同約定交付時(shí)間繳納土地使用稅
2、政策依據(jù)
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）第二條：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！?br />
五、房地產(chǎn)企業(yè)契稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)
市政建設(shè)配套費(fèi)未申報(bào)繳納契稅
2、政策依據(jù)
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號(hào)）第一條規(guī)定：以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。
