文 何雪鋒 燕星辰
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，買方市場(chǎng)的出現(xiàn)，企業(yè)在新形勢(shì)下組織模式不僅僅需要縱向上的合作，更是需要橫向的聯(lián)盟———愈來(lái)愈多的企業(yè)基于供應(yīng)鏈，形成了戰(zhàn)略聯(lián)盟。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以滿足戰(zhàn)略聯(lián)盟之后的多維管理，而管理會(huì)計(jì)在一定程度上能為這樣的多維管理提供理論支持。然而聯(lián)盟中的多個(gè)獨(dú)立法人，在面臨利益取舍時(shí)，道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等問(wèn)題都為合作關(guān)系的穩(wěn)定性產(chǎn)生阻力。管理會(huì)計(jì)現(xiàn)階段的發(fā)展難以為這樣的問(wèn)題提供解決方法，但若引入?yún)^(qū)塊鏈，為聯(lián)盟之間的信息開(kāi)放和共享提供技術(shù)支持，使聯(lián)盟的控制環(huán)境能更公開(kāi)、透明，信息共享的環(huán)境下，也能使企業(yè)價(jià)值最大化變得可行。
“區(qū)塊鏈”為何物
區(qū)塊鏈的應(yīng)用已經(jīng)接近10年，然而全球?qū)^(qū)塊鏈并沒(méi)有一個(gè)官方公認(rèn)的定義。就其本質(zhì)而言，區(qū)塊鏈就像一個(gè)連續(xù)的交易日志，運(yùn)用密碼學(xué)原理，對(duì)參與系統(tǒng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)的所有交易進(jìn)行記錄，生成數(shù)據(jù)塊(Block)的同時(shí)，生成秘鑰用于驗(yàn)證交易信息的有效性和鏈接下一個(gè)數(shù)據(jù)塊。而鏈接參與系統(tǒng)的每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈，存儲(chǔ)了全網(wǎng)的相關(guān)信息，使各個(gè)節(jié)點(diǎn)能夠及時(shí)、有效地獲取、存儲(chǔ)、訪問(wèn)數(shù)據(jù)。去中心化的方式，使任一節(jié)點(diǎn)在企圖篡改相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，都會(huì)影響數(shù)據(jù)塊，進(jìn)而其他節(jié)點(diǎn)都會(huì)接受相關(guān)信息，幾乎不能做到無(wú)人察覺(jué)。綜合國(guó)內(nèi)外各方觀點(diǎn)，本文認(rèn)為，區(qū)塊鏈一種以去中心化的方式鏈接各個(gè)節(jié)點(diǎn)，借助數(shù)學(xué)加密算法，進(jìn)而生成時(shí)間有序數(shù)據(jù)塊，并由其構(gòu)集記錄、更新相關(guān)信息的世界級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)的技術(shù)。
“區(qū)塊鏈”的技術(shù)最早是在比特幣交易中形成并且應(yīng)用，而如今包括金融、互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的產(chǎn)業(yè)均享受到區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展成果。中國(guó)處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)、社會(huì)治理轉(zhuǎn)型的重要節(jié)點(diǎn)上，區(qū)塊鏈在不同產(chǎn)業(yè)應(yīng)用的適應(yīng)性，使中國(guó)對(duì)其高度重視。目前，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)研究和實(shí)踐的重心放在了金融領(lǐng)域，考慮到區(qū)塊鏈技術(shù)的特性，其他領(lǐng)域，例如財(cái)務(wù)、稅收、審計(jì)等也將與之契合，這些領(lǐng)域與區(qū)塊鏈的結(jié)合，將產(chǎn)生直接收益。
區(qū)塊鏈技術(shù)如何為價(jià)值鏈管理服務(wù)
早在1985年，美國(guó)哈佛大學(xué)教授邁克爾·波特就提出價(jià)值鏈，不過(guò)當(dāng)時(shí)更多的強(qiáng)調(diào)單個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著國(guó)際外包業(yè)務(wù)的開(kāi)展，波特于1998年進(jìn)一步提出了價(jià)值體系的概念，將研究視角擴(kuò)展到不同的公司之間。波特的理論體系指出，企業(yè)通過(guò)一系列的組織活動(dòng)，進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，這些不同的組織活動(dòng)在創(chuàng)造價(jià)值時(shí)，相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成了動(dòng)態(tài)過(guò)程，這樣的動(dòng)態(tài)過(guò)程就是價(jià)值鏈。
價(jià)值鏈具體細(xì)分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的對(duì)象為企業(yè)創(chuàng)造內(nèi)部?jī)r(jià)值的各項(xiàng)活動(dòng)，其落腳點(diǎn)為總價(jià)值最大化，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最大利用。這些活動(dòng)通常是一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的基礎(chǔ)和常規(guī)作業(yè)，因此，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈也可以被當(dāng)作是作業(yè)鏈的一種。區(qū)塊鏈在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的應(yīng)用，更多的類似于作業(yè)成本管理的應(yīng)用，每一個(gè)環(huán)節(jié)上不同的信息通過(guò)區(qū)塊鏈儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)塊(block)中，并及時(shí)打上時(shí)間戳，及時(shí)的記錄和反應(yīng)，以便于企業(yè)內(nèi)部管理者對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的追溯和生產(chǎn)成本的管理。
在對(duì)市場(chǎng)份額的搶占中，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手占比的增大對(duì)于企業(yè)而言，就是利益的損害。所以，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的今天，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，是價(jià)值鏈分析中不可缺少的部分。區(qū)塊鏈在橫向價(jià)值鏈的應(yīng)用中，更加側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)差異化，在和競(jìng)爭(zhēng)者的競(jìng)爭(zhēng)中，降低對(duì)方對(duì)于企業(yè)發(fā)展的不良影響。我國(guó)相同市場(chǎng)中，產(chǎn)品的同質(zhì)化現(xiàn)象十分嚴(yán)重，企業(yè)利潤(rùn)獲取的主要途徑則是成本的低廉。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)更多是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者之間的產(chǎn)品信息進(jìn)行處理，幫助企業(yè)制定差異化的策略，改善產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，將同質(zhì)化變成不可替代性。
縱向價(jià)值鏈?zhǔn)轻槍?duì)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，包括上游的采購(gòu)和下游的銷售參與者，即供應(yīng)商與顧客。企業(yè)在管理會(huì)計(jì)中對(duì)于現(xiàn)金流的管理而言有重大影響。區(qū)塊鏈技術(shù)在縱向價(jià)值鏈的應(yīng)用更多是要繼續(xù)上下游的參與者信息錄入進(jìn)區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)塊(block)中，與供應(yīng)商保持良性合作關(guān)系，同時(shí)更快對(duì)客戶的反饋?zhàn)龀黾皶r(shí)回應(yīng)。
在價(jià)值鏈中的各個(gè)環(huán)節(jié)，都可以被看作是區(qū)塊鏈上某一節(jié)點(diǎn)上，這些節(jié)點(diǎn)按照鏈?zhǔn)椒植?，但彼此?dú)立紀(jì)錄相關(guān)數(shù)據(jù)信息，每一次購(gòu)進(jìn)、賣出，背后的供應(yīng)商信息、客戶資料都會(huì)被記錄，再由區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審核。無(wú)論是信息的記錄還是節(jié)點(diǎn)的審核，區(qū)塊鏈技術(shù)的特性，使這些信息相對(duì)公開(kāi)透明，為企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量、成本核算、價(jià)值創(chuàng)造提供及時(shí)的信息支持。而區(qū)塊鏈上的非財(cái)務(wù)信息能使信息使用者更全面地把握信息，信息不對(duì)稱的情形能被大大降低。因此管理會(huì)計(jì)可以利用這些信息重新選擇價(jià)值鏈上下游企業(yè)與銷售渠道，來(lái)降低企業(yè)整體的成本和費(fèi)用水平，加快資金周轉(zhuǎn)，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是給企業(yè)預(yù)測(cè)、決策提供支持，相比區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域的成熟應(yīng)用，在管理會(huì)計(jì)這一更加復(fù)雜、更加專業(yè)的領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用無(wú)疑將受到挑戰(zhàn)，加之管理會(huì)計(jì)在不同的企業(yè)中業(yè)務(wù)框架和規(guī)則存在細(xì)微區(qū)別以及區(qū)塊鏈自身的限制，安全性暫時(shí)不能得到百分之百的保障，對(duì)數(shù)據(jù)的完整性和安全性都產(chǎn)生了潛在威脅。但隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的成熟，這些問(wèn)題也將迎刃而解，相信區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中得到進(jìn)一步發(fā)展。
