文 趙珊
資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表的變化
2017版A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表的行次未變與2014版相同，在列次上將稅收金額部分按2014版資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容作了調(diào)整。強(qiáng)調(diào)2014年以后新的資產(chǎn)損失稅收政策的運(yùn)用。
本表分為兩部分:
第1-8行，為清單申報(bào)資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。
第9-13行，為專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。
資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表的填報(bào)要點(diǎn)
圍繞《國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)<關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告)，填寫本表時(shí)應(yīng)注意如下事項(xiàng):
(一)正確把握資產(chǎn)損失的范圍和要求
資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的相關(guān)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。前者是指在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失;后者是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;對(duì)于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
(二)準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失申報(bào)的管理方式
企業(yè)資產(chǎn)損失按申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，25號(hào)公告采用了正列舉方式，主要包括:企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào))規(guī)定：“一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。三、存貨單筆(單項(xiàng))損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)?！?br />
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào))規(guī)定：“一、自《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定》(國(guó)發(fā)[2013]44號(hào))發(fā)布之日起，企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。25號(hào)公告公告發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十二條同時(shí)廢止。二、企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照25號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行?！?br />
(三)以前年度資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理
企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，其中屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因(因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失)追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。
對(duì)企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》明確，只能抵扣(可遞延)不能退稅。對(duì)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。
注意：法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除，不能追補(bǔ)扣除。
(四)匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定
分支機(jī)構(gòu)納稅資產(chǎn)損失實(shí)行雙重申報(bào)模式，即在分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機(jī)構(gòu)既要按“專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)”的相關(guān)要求,各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也應(yīng)向總機(jī)構(gòu)上報(bào)，由總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失核實(shí)后，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
(五)報(bào)送資料的相關(guān)要求
清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項(xiàng)、逐筆報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。
具體行次填報(bào)要點(diǎn):
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)第1行至第6行、第8行填報(bào)總機(jī)構(gòu)情況，第7行填報(bào)各分支機(jī)構(gòu)匯總后情況。
第2行至第8行，分別填報(bào)相應(yīng)清單申報(bào)資產(chǎn)損失類型的會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定及納稅調(diào)整情況。
第10行至13行，分別填報(bào)相應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失類型的會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定及納稅調(diào)整情況。第10行“(一)貨幣資產(chǎn)損失”填報(bào)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失(包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等)的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。
具體列次填報(bào)要點(diǎn)：
第1列“資產(chǎn)損失的賬載金額”，填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)損失金額。
第2列“資產(chǎn)處置收入”，填報(bào)納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。
第3列“賠償收入”，填報(bào)納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關(guān)責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~。
第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”，填報(bào)按稅收規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
第5列“資產(chǎn)損失的稅收金額”，填報(bào)按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額，為第4-2-3列的余額。
第6列“納稅調(diào)整金額”，填報(bào)第1-5列的余額。
