岳陽(yáng)市工商行政管理局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)分局/劉 瑛
一、政府會(huì)計(jì)改革概述
政府會(huì)計(jì)是一門(mén)用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其主體財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。它以政府活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，提供政府財(cái)務(wù)、預(yù)算和成本方面的會(huì)計(jì)信息，并通過(guò)適當(dāng)?shù)男问较蚶嫦嚓P(guān)者提供與其決策有關(guān)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。政府會(huì)計(jì)能全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、政府預(yù)算執(zhí)行情況及政府各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，有利于強(qiáng)化政府的會(huì)計(jì)責(zé)任，有利于政府自身的科學(xué)民主決策，有利于推進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理。
政府會(huì)計(jì)改革是財(cái)政改革的一個(gè)重要組成部分。自20世紀(jì)70年代末開(kāi)始，中國(guó)的公共財(cái)政改革就在不斷地推進(jìn)當(dāng)中，從中央到地方管理財(cái)務(wù)的資金由過(guò)去的切蛋糕、重分配，向國(guó)庫(kù)集中支付、事前的部門(mén)預(yù)算和事中的政府采購(gòu)以及事后的監(jiān)督管理與績(jī)效評(píng)價(jià)改變。至2013年《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施步驟和組織保障更加清晰明了。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的頒布，吹響了政府會(huì)計(jì)體系改革的集結(jié)號(hào)。
二、行政單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算與管理現(xiàn)狀
目前，行政單位按照2014年修訂實(shí)施的《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，使用資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)等五大類(lèi)科目對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度側(cè)重于滿(mǎn)足預(yù)算和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。
（一）行政單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀。
1.不能真實(shí)反映實(shí)有資產(chǎn),不利于了解單位資產(chǎn)全貌。目前行政單位的資產(chǎn)始終以其初始成本計(jì)量和反映，在持有期間尚未計(jì)提折舊，未確認(rèn)減值損失，造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離。
2.不能及時(shí)反應(yīng)隱性債務(wù)，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。基于行政單位現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，負(fù)債反映的是當(dāng)期入賬未付款，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的，及隱形和或有負(fù)債不能體現(xiàn)，也不能充分披露，債務(wù)存在低估和“隱藏”的可能。導(dǎo)致行政單位不能準(zhǔn)確反映負(fù)債，不能真實(shí)的反映單位的財(cái)務(wù)狀況。從而夸大了政府可支配的財(cái)政資源，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。
3.不能如實(shí)遵循配比原則。行政單位收入主要來(lái)源于財(cái)政撥款，其支出除日常公用支出外還有項(xiàng)目支出。在收付實(shí)現(xiàn)制下，經(jīng)費(fèi)支出反映的是當(dāng)期已支付的部分，發(fā)生的當(dāng)期才列為費(fèi)用，當(dāng)期間跨度大，支出和收入便無(wú)法配比。
4.不能明晰地記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算在賬務(wù)處理上雖真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，如：借:經(jīng)費(fèi)支出；貸：財(cái)政撥款收入，但違背可理解性原則，體現(xiàn)出“坐收”處理之嫌。
（二）行政單位會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀。
1.不能準(zhǔn)確核算行政成本和執(zhí)法成本。現(xiàn)行的行政單位對(duì)行政成本管理的概念性不強(qiáng)，行政管理部門(mén)對(duì)行政成本管理不明確，形成執(zhí)行中執(zhí)行成本投入大，且缺乏利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制信息對(duì)行政單位的管理成本、執(zhí)法成本進(jìn)行成本核算和分析，難以控制行政執(zhí)法成本,給國(guó)家的行政運(yùn)行開(kāi)支帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
2.不能明確反應(yīng)基層單位的經(jīng)濟(jì)與績(jī)效指標(biāo)，不能有效滿(mǎn)足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要。在現(xiàn)行核算形式下，各行政單位核算口徑的不一致，導(dǎo)致數(shù)據(jù)合并的難度和統(tǒng)計(jì)口徑各不相同，相互的可比性不大，不利于經(jīng)濟(jì)分析。
3.無(wú)法滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)的需要。行政單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算提供的支出使用情況，只確認(rèn)和報(bào)告當(dāng)期實(shí)際的直接顯性負(fù)債，只能反映當(dāng)年財(cái)政收支的部分信息，不能真實(shí)、完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，從而對(duì)內(nèi)造成難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析；對(duì)外造成財(cái)務(wù)狀況透明度不高，不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配、運(yùn)行的監(jiān)督和管理。
三、行政單位政府會(huì)計(jì)改革模擬運(yùn)行案例
如前所述，在公共財(cái)政體制下，部門(mén)必須確保有效使用財(cái)政性資金，公開(kāi)、公平、透明進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，但行政單位囿于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算以預(yù)算為中心，整體財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況無(wú)法全面反映，與中共十八屆三中全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能基礎(chǔ)上增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能”的目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)。且《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—投資》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》要求從2017年1月1日起執(zhí)行，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—政府儲(chǔ)備物資》要求從2018年1月1日起執(zhí)行。而目前，各級(jí)行政單位對(duì)政府會(huì)計(jì)及改革和準(zhǔn)則知之甚少，更談不上去執(zhí)行，對(duì)基層預(yù)算單位來(lái)說(shuō)尤甚。故此，筆者選擇了一個(gè)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付管理的二級(jí)預(yù)算單位K分局，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》及六項(xiàng)具體準(zhǔn)則，參考《政府會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)K分局的財(cái)務(wù)進(jìn)行了“雙基礎(chǔ)、雙要素、雙核算、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模擬運(yùn)行。
（一）構(gòu)建新會(huì)計(jì)核算體系。
1.單位概述。K分局組建于1994年，擔(dān)負(fù)著Y市國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理、行政執(zhí)法等任務(wù)。建局23年來(lái)，行政管理工作成效顯著。所轄的個(gè)體工商戶(hù)、私、民營(yíng)企業(yè)、公司、市場(chǎng)都得以迅速發(fā)展；分局隊(duì)伍日漸壯大，從20余人發(fā)展到百人；辦公場(chǎng)所由條件極差的租用房改善創(chuàng)建為Y市一流的現(xiàn)代化辦公大樓。2017年根據(jù)Y市人大批準(zhǔn)，K分局在編100人，非稅收入預(yù)算25萬(wàn)元，其他非稅收入3萬(wàn)元，2017年收支總預(yù)算874.47萬(wàn)元。
2.“雙核算”平行記賬。為真實(shí)地反映K分局的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果，按《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》要求，對(duì)K分局的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，對(duì)納入預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算。然后將會(huì)計(jì)對(duì)象具體化的會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三類(lèi)28個(gè)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大類(lèi)77個(gè)科目。啟用雙基礎(chǔ)，運(yùn)用雙要素，K分局搭建既適度分離又相互銜接的的雙核算平行記賬新模式，這種模式不同于行政單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下的“雙分錄”模式。筆者據(jù)此將2017年1月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算處理。
3.“雙報(bào)告”的編制。期末，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算填列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而全面、清晰反映K分局財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表3張。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)整表4張。筆者根據(jù)K分局2016年科目余額和2017年1月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表步驟為：
(1)科目銜接。將K分局2016年科目余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)對(duì)接到2017年1月政府會(huì)計(jì)科目余額。
(2)編制科目余額表。根據(jù)2017年1月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制1月會(huì)計(jì)科目余額表。
(3)根據(jù)1月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表。
(4)根據(jù)財(cái)政收入和支付情況編制現(xiàn)金流量表。
(5)根據(jù)1月預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額填列預(yù)算收入支出表。
(6)根據(jù)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的變化情況，編制預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。
(7)編制預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表。收入費(fèi)用表中的本期盈余與預(yù)算收入支出表的本期預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余有差額，是因購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物品和固定資產(chǎn)確認(rèn)了預(yù)算支出但沒(méi)有同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用所致，由此預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表用來(lái)調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和收付實(shí)現(xiàn)制下預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)于收入及支出（費(fèi)用）的確認(rèn)存在的暫時(shí)性差異和永久性差異。通過(guò)“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和收付實(shí)現(xiàn)制下預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)與銜接，搭建權(quán)責(zé)發(fā)生制的“收入費(fèi)用表”和收付實(shí)現(xiàn)制的“預(yù)算收入支出表”的橋梁。
四、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)行政單位財(cái)務(wù)的影響
筆者通過(guò)以上的模擬運(yùn)行，K分局前后兩制度下的會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化，“雙核算”平行記賬的賬務(wù)處理不同于現(xiàn)在的“雙分錄”，有了變化，編制與前期不同的“雙報(bào)告”，報(bào)表有了變化。政府會(huì)計(jì)改革的變化對(duì)單位財(cái)務(wù)的影響表現(xiàn)在：
1.雙基礎(chǔ)、雙要素、雙核算，能如實(shí)反映單位的家底，解決了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)的問(wèn)題，有利于真實(shí)的反映單位的財(cái)務(wù)狀況，有利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理。
2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范了的收入和費(fèi)用要素，確保了收支配比，為科學(xué)開(kāi)展政府績(jī)效考評(píng)、評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況等提供扎實(shí)有效的信息基礎(chǔ)。
3.會(huì)計(jì)核算中將原“經(jīng)費(fèi)支出”支出廣義內(nèi)容細(xì)分為“資本性支出”和“費(fèi)用化支出”兩塊，從而能客觀反映政府運(yùn)行成本，有助于準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本、執(zhí)法成本。
4.統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有利于規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)核算，提高政府會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性和可理解性。
5.筆者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中新增“財(cái)務(wù)預(yù)算用款額度”和“財(cái)務(wù)其他資金用款額度”科目后，能改變現(xiàn)行違背明晰性原則的賬務(wù)處理方式，方便財(cái)務(wù)人員及時(shí)核對(duì)財(cái)政的預(yù)算資金和其他資金的到賬和使用情況，更方便收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表的填列。
6.雙核算、雙報(bào)告的體系，能有效改變預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算不一致和年底被動(dòng)調(diào)賬的問(wèn)題，有利于反映預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息。
五、行政單位推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革面臨的困難及對(duì)策建議
（一）行政單位推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革面臨的困難。
1.政府會(huì)計(jì)改革宣傳嚴(yán)重滯后。2015～2017年基本準(zhǔn)則及六項(xiàng)具體準(zhǔn)則已陸續(xù)發(fā)布，規(guī)定時(shí)間執(zhí)行。但從近三年的情況來(lái)看，無(wú)論是地級(jí)市財(cái)政部門(mén)還是各級(jí)行政單位部門(mén)，對(duì)政府會(huì)計(jì)及改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解和學(xué)習(xí)都甚少，更談不上去落實(shí)執(zhí)行。
2.《政府會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》科目設(shè)置與具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)改革的目的不匹配。政府會(huì)計(jì)改革欲加強(qiáng)行政成本的核算，行政單位僅使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，不便于對(duì)行政成本和執(zhí)法成本進(jìn)行分類(lèi)核算。
3.政府會(huì)計(jì)的科目設(shè)置有待進(jìn)一步完善。且科目說(shuō)明與業(yè)務(wù)處理也有待于進(jìn)一步細(xì)化，尤其，目前行政單位都已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的大前提下，對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付的賬務(wù)處理，許多科目未涉及到，給從業(yè)人員實(shí)際工作帶來(lái)不便。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置復(fù)雜，各表各欄如何取數(shù)，如何填列，編制說(shuō)明不清晰，隊(duì)列的勾稽關(guān)系不明了。同時(shí)，會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理與報(bào)表的填列取數(shù)脫節(jié)，影響報(bào)表的編制工作。如，收入費(fèi)用類(lèi)科目按使用說(shuō)明是實(shí)行年度結(jié)轉(zhuǎn)，但這必然會(huì)影響月度資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，故不可取。
5.政府會(huì)計(jì)改革后，實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的要求將成倍提高，但當(dāng)前現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。
6.行政單位的財(cái)務(wù)部門(mén)及從業(yè)人員的邊緣化，影響工作的推動(dòng)。在行政單位，財(cái)務(wù)部門(mén)遠(yuǎn)不如業(yè)務(wù)部門(mén)受到領(lǐng)導(dǎo)重視，配備的財(cái)務(wù)人員常常是非常有限，專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員更是有限。政府會(huì)計(jì)改革是系列工程，非財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員的改革，目前財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)人員現(xiàn)常常是疲于應(yīng)付各項(xiàng)工作，實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革后既要提供以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算收支余信息，又要提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債信息，必將帶來(lái)劇增的工作量，加之相關(guān)配套制度和措施的跟進(jìn)不力，必會(huì)影響政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。
（二）解決行政單位政府會(huì)計(jì)改革困難的對(duì)策建議。
1.抓緊處理政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)體系的銜接問(wèn)題，出臺(tái)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定和相關(guān)應(yīng)用指南。從操作可行性的層面廣泛聽(tīng)取和收集各系統(tǒng)各單位的意見(jiàn)，研究制定現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與新制度銜接的方案。
2.抓緊厘清雙要素科目定義，按照政府會(huì)計(jì)改革的目的，遵循會(huì)計(jì)核算原則設(shè)計(jì)好雙要素科目。
3.抓緊細(xì)化業(yè)務(wù)賬務(wù)處理說(shuō)明，尤其應(yīng)增加國(guó)庫(kù)集中支付下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
4.抓緊建立雙報(bào)告之間表與表、欄與欄的勾稽關(guān)系說(shuō)明，將預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告之間的勾稽關(guān)系通過(guò)特定表格來(lái)反映，做到理解一致，規(guī)范統(tǒng)一，確保會(huì)計(jì)信息的可比性。
5.抓緊宣傳和推廣政府會(huì)計(jì)改革?；緶?zhǔn)則，具體準(zhǔn)則和將出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，既是一個(gè)改革工程，更是一個(gè)系統(tǒng)工程，故從上到下，從財(cái)政部門(mén)到實(shí)施單位，應(yīng)加大宣傳政府會(huì)計(jì)改革的力度。
6.抓緊主動(dòng)學(xué)培結(jié)合。準(zhǔn)則要求行政單位會(huì)計(jì)人員不僅要懂預(yù)算會(huì)計(jì)，而且要懂管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)知識(shí)，以便真正履行財(cái)務(wù)管理職能，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息。從業(yè)人員應(yīng)啟動(dòng)自學(xué)模式，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)相關(guān)文件制度的學(xué)習(xí)，同時(shí)積極參與各種方式的培訓(xùn)，以熟練掌握政府會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和報(bào)表編制。
7.抓緊開(kāi)發(fā)政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)?，F(xiàn)行的單一核算模式轉(zhuǎn)化雙核算模式，需建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)信息互通與轉(zhuǎn)換的“政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政收支總分類(lèi)賬系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中收付系統(tǒng)等系統(tǒng)的有效對(duì)接。
8.抓緊重視高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)應(yīng)制定有關(guān)激勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)提升和重用高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的措施，加大會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和使用力度，促進(jìn)財(cái)務(wù)高級(jí)人才的重用，有效推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施。
六、后續(xù)發(fā)展
以上的研究都是根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和六項(xiàng)具體準(zhǔn)則及《政府會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》在K單位實(shí)施模擬運(yùn)行后的探討。其實(shí)，自2016年10月起至2017年3月，財(cái)政部在對(duì)征求意見(jiàn)稿公開(kāi)征求意見(jiàn)的同時(shí)，從中央和地方選取了具有代表性的40家單位開(kāi)展了征求意見(jiàn)稿模擬測(cè)試工作，通過(guò)模擬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和聽(tīng)取測(cè)試單位建議，對(duì)征求意見(jiàn)稿修改完善，于2017年10月24日印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求從2019年1月1起施行。筆者感到欣喜的是，在k單位模擬運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題在該制度中都得到了反饋，凈資產(chǎn)的科目做了大變動(dòng)，報(bào)表有了變動(dòng)，尤其資產(chǎn)負(fù)債表做了調(diào)動(dòng)。同時(shí)在該制度的第一部分總說(shuō)明第七條，“單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)或者減少某些科目”，這說(shuō)明我根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)設(shè)置的科目是完全可行的。
