為了積極貫徹落實國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革方案》（以下簡稱《改革方案》），建立健全政府會計準(zhǔn)則體系，我們在前期研究和調(diào)研基礎(chǔ)上，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》起草了《政府會計準(zhǔn)則第X號——會計調(diào)整（征求意見稿）》（以下簡稱“本準(zhǔn)則”），有關(guān)情況說明如下：
一、制定目的和意義
（一）建立健全政府會計準(zhǔn)則體系的需要。按照《改革方案》要求，2020年之前要建立起具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系。無論從企業(yè)會計準(zhǔn)則還是國際公共部門會計準(zhǔn)則而言，關(guān)于會計政策、會計估計變更、會計差錯更正和報告日后事項（以下統(tǒng)稱“會計調(diào)整”）的會計處理規(guī)定，都是政府會計準(zhǔn)則體系的重要組成部分。因此，制定本準(zhǔn)則，是建立健全政府會計準(zhǔn)則體系的迫切需要。
（二）規(guī)范各類會計調(diào)整事項處理的需要?，F(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度、行政事業(yè)單位會計制度中，對于會計調(diào)整的處理沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，實務(wù)中對上述會計調(diào)整業(yè)務(wù)的處理方法很不規(guī)范，也很不統(tǒng)一，嚴(yán)重降低了會計信息質(zhì)量。近年來，審計部門、會計實務(wù)界等多次建議我們對此問題予以規(guī)范。
（三）確保政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度內(nèi)在協(xié)調(diào)一致的需要。按照《改革方案》，政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系采用了“準(zhǔn)則+制度”的模式，目前，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》對會計差錯等調(diào)整事項已經(jīng)從賬務(wù)處理角度進(jìn)行了規(guī)范，政府會計制度與行政事業(yè)單位會計制度新舊銜接規(guī)定對國家法定會計政策、會計估計變更等事項也進(jìn)行了規(guī)范，但這些規(guī)定不系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一的會計處理原則和方法。因此，制定本準(zhǔn)則，有利于政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度內(nèi)在協(xié)調(diào)一致。
二、起草原則和過程
（一）起草原則
1、積極借鑒相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則制度和國際公共部門會計準(zhǔn)則?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則制度和國際公共部門會計準(zhǔn)則均對會計調(diào)整的處理進(jìn)行了規(guī)定，很多原則與方法值得政府會計借鑒。因此，我們在起草過程中，結(jié)合政府會計主體特點，積極借鑒了《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》以及《國際公共部門會計準(zhǔn)則第3號——會計政策、會計估計變更和差錯》《國際公共部門會計準(zhǔn)則第14號——報告日后事項》等會計準(zhǔn)則制度中相關(guān)內(nèi)容。
2、立足我國政府會計主體實務(wù)，著力提高可操作性。從滿足政府會計主體核算需要出發(fā)，堅持問題導(dǎo)向，對會計調(diào)整的處理進(jìn)行規(guī)范；同時，考慮到政府會計主體的核算現(xiàn)狀，在借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則制度和國際相關(guān)準(zhǔn)則時，力求原則明確、方法簡化、語言接地氣，盡可能減少專業(yè)判斷，以提高準(zhǔn)則的可操作性。
3、與相關(guān)政策做好協(xié)調(diào)。會計調(diào)整不僅涉及會計賬務(wù)處理和報表的調(diào)整，還涉及會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、預(yù)決算管理等政策。因此，在本準(zhǔn)則制定過程中，不僅要著眼于會計調(diào)整事項，還要充分考慮決算管理等調(diào)整事項；不僅要規(guī)定會計處理，還要做好與相關(guān)政策的協(xié)調(diào)。
（二）起草過程
1、研究論證階段。2017年以來，我們在起草《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》以及相關(guān)具體會計準(zhǔn)則的同時，就開始對會計調(diào)整問題進(jìn)行了研究，并就是否專門制定具體準(zhǔn)則進(jìn)行了反復(fù)討論。相關(guān)研究和討論結(jié)果對于本準(zhǔn)則制定奠定了理論基礎(chǔ)。
2、資料收集及整理階段。2018年以來，我們在前期研究基礎(chǔ)上，通過咨詢專家、政府會計準(zhǔn)則制度制定聯(lián)系點單位等，充分了解當(dāng)前會計核算中遇到的會計調(diào)整事項以及具體做法，并認(rèn)真分析了現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度、財政總預(yù)算會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則制度、國際公共部門會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計調(diào)整的規(guī)定。
3、起草討論稿階段。近期，我們根據(jù)前期研究和調(diào)研情況起草了本準(zhǔn)則討論稿，并在工作層面進(jìn)行了多次討論和修改完善，形成了征求意見稿草案。
三、需要說明的幾個問題
（一）關(guān)于本準(zhǔn)則內(nèi)容和范圍
本準(zhǔn)則名稱為“會計調(diào)整”，內(nèi)容包括會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正和報告日后事項的會計處理規(guī)定，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的內(nèi)容基本對應(yīng)，這種體例安排借鑒了《企業(yè)會計制度》（2000年）第十章“會計調(diào)整”的寫法，但在具體處理原則和方法上充分考慮了政府會計主體的特點。
另外，本準(zhǔn)則規(guī)定的會計調(diào)整，不僅針對政府財務(wù)會計，也包括政府預(yù)算會計。
（二）關(guān)于會計政策變更及追溯調(diào)整法
現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際公共部門會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
考慮到“不切實可行”的規(guī)定需要會計人員有相當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，為了簡化實務(wù)操作，本準(zhǔn)則簡化了追溯調(diào)整法的會計處理，且沒有引入“不切實可行”的規(guī)定。對于會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定的，要求政府會計主體均采用未來適用法，無需計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)和比較財務(wù)報表的相關(guān)項目。
（三）關(guān)于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)
對于會計差錯更正，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際公共部門會計準(zhǔn)則均分別重要性和非重要性作出不同規(guī)定，但并未在準(zhǔn)則中明確重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是統(tǒng)一在財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中對重要性做了原則性規(guī)定，即“重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷”。
為了提高可操作性，本準(zhǔn)則參考《企業(yè)會計制度》（2000年）的相關(guān)規(guī)定，對重要性做了明線規(guī)定，即“重大會計差錯一般是指金額比較大或性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項對報表的影響金額占該類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項對報表影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大”，此外還規(guī)定，政府會計主體濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。
（四）關(guān)于重大前期差錯的會計處理方法
現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際公共部門會計準(zhǔn)則采用“追溯重述法”對重大前期差錯進(jìn)行會計處理，雖然追溯重述法與追溯調(diào)整法概念不同，但會計處理方法一致。
為了減少新概念的出現(xiàn)，本準(zhǔn)則對于重大前期差錯更正未引入“追溯重述法”，也沒有引入“追溯調(diào)整法”，而是對相關(guān)會計處理方法直接做出規(guī)定，即“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響收入、費用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)將其對收入、費用或預(yù)算收支的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初累計盈余或預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響收入、費用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表相關(guān)項目的期初數(shù)”。
（五）關(guān)于報告日后事項
由于現(xiàn)行政府會計準(zhǔn)則制度體系中沒有明確提出“資產(chǎn)負(fù)債表日”這一概念，因此，本準(zhǔn)則借鑒國際公共部門準(zhǔn)則的規(guī)定，采用了“報告日后事項”，并將其界定為“報告日（年度報告日通常為12月31日）至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類”。
（六）關(guān)于預(yù)算會計調(diào)整
考慮到實務(wù)中預(yù)算會計涉及的會計政策變更和會計估計變更情形很少，即使存在，一般也是法定政策變更，國務(wù)院財政部門會在變更同時統(tǒng)一出臺相關(guān)規(guī)定，因此本準(zhǔn)則關(guān)于會計政策變更、會計估計變更的會計處理原則僅適用政府財務(wù)會計。
另外，本準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)算會計前期重大會計差錯的處理未要求調(diào)整可比期間的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，主要考慮決算報告經(jīng)人大批準(zhǔn)后不應(yīng)再做調(diào)整。
四、征求意見的問題
1.本準(zhǔn)則關(guān)于會計政策變更的會計處理規(guī)定中，追溯調(diào)整法的應(yīng)用是否合適？對“會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定的”的情況所做的簡化處理是否合適？如不合適，有何改進(jìn)建議？
2.本準(zhǔn)則關(guān)于重大會計差錯的界定是否合適？如不合適，有何改進(jìn)建議？
3.本準(zhǔn)則關(guān)于報告日后事項的會計處理規(guī)定是否合適？如不合適，有何改進(jìn)建議？
4.本準(zhǔn)則關(guān)于會計政策變更、會計估計變更的會計處理規(guī)定未涉及政府預(yù)算會計，是否合適？如不合適，有何改進(jìn)建議？
5.本準(zhǔn)則關(guān)于會計調(diào)整的披露是否充分？如不充分，有何改進(jìn)建議？
6.除以上問題外，對于本準(zhǔn)則還有哪些改進(jìn)意見和建議？
政府會計準(zhǔn)則第X號——會計調(diào)整
（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范政府會計調(diào)整的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 會計調(diào)整，是指政府會計主體因按照國家法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求，或者在特定情況下對其原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的報告日后事項等所作的調(diào)整或披露。
會計政策，是指政府會計主體在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法。具體原則，是指政府會計主體按照國家統(tǒng)一的會計制度所制定的、適合于本會計主體的會計原則。具體會計處理方法，是指政府會計主體從國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本會計主體的會計處理方法，如長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法等。
會計估計，是指政府會計主體對其結(jié)果不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限等。
會計差錯，是指政府會計主體在會計核算時，在確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯通常包括計算或記錄錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實產(chǎn)生的錯誤、財務(wù)舞弊產(chǎn)生的影響等。
報告日后事項，是指自報告日（年度報告日通常為12月31日）至報告（包括財務(wù)報告和決算報告，下同）批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。
第三條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則及相關(guān)政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，具體確定會計政策和會計估計，并按規(guī)定程序報有關(guān)各方批準(zhǔn)或備案。
政府會計主體的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行本條第一款的程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
第二章 會計政策及其變更
第四條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用相同的會計政策進(jìn)行處理。但是，其他政府會計準(zhǔn)則制度另有規(guī)定的除外。
第五條 政府會計主體采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：
（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。
（二）會計政策變更能夠提供有關(guān)政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況等更可靠、更相關(guān)的會計信息。
第六條 下列各項不屬于會計政策變更：
（一）本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。
（二）對初次發(fā)生的或不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用新的會計政策。
第七條 政府會計主體根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。
第八條 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
追溯調(diào)整法，是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項變更會計政策時，如同該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。
第九條 采用追溯調(diào)整法時，政府會計主體應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初累計盈余，其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初累計盈余應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：
第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；
第二步，計算兩種會計政策下的差異；
第三步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
第十條 政府會計主體按規(guī)定編制比較財務(wù)報表的，對于比較財務(wù)報表可比期間的會計政策變更影響，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的收入或費用以及其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，政府會計主體應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初累計盈余，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。
第十一條 會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)采用未來適用法對會計政策變更進(jìn)行處理。
未來適用法，是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項變更會計政策時，將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的方法。
采用未來適用法時，政府會計主體不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)和比較財務(wù)報表相關(guān)項目。
第三章 會計估計變更
第十二條 政府會計主體據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。會計估計變更應(yīng)當(dāng)基于確鑿的證據(jù)。
第十三條 會計估計變更時，政府會計主體不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用新的會計估計進(jìn)行處理。
會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。
第十四條 政府會計主體難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進(jìn)行處理。
第四章 會計差錯更正
第十五條 政府會計主體在本報告期（以下簡稱本期）發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：
（一）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求更正相關(guān)憑證和賬簿記錄，并調(diào)整本期相關(guān)報表（包括財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，下同）項目。
（二）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響收入、費用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)直接計入本期收入、費用或預(yù)算收支，并調(diào)整其他相關(guān)項目的本期數(shù)；如不影響收入、費用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)項目的本期數(shù)。
重大會計差錯，是指政府會計主體發(fā)現(xiàn)的使當(dāng)期編制的報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大或性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項對報表的影響金額占該類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項對報表影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大。
政府會計主體濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。
（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響收入、費用或預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)將其對收入、費用或預(yù)算收支的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初累計盈余或預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并調(diào)整報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)；如不影響收入、費用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
第十六條 報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯及以前期間的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照報告日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理。
報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前期間的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)比照本準(zhǔn)則第十五條（三）的規(guī)定進(jìn)行處理。
第十七條 政府會計主體按規(guī)定編制比較財務(wù)報表的，對于比較財務(wù)報表期間的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的收入或費用以及其他相關(guān)項目；對于比較財務(wù)報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初累計盈余，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
第五章 報告日后事項
第十八條 報告日以后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對報告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對報告日的報表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項包括已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或支付的賠償、報表舞弊或差錯等。
第十九條 報告日以后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同報告所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)會計處理，并對報告日已編制的報表作相應(yīng)的調(diào)整。
第二十條 報告日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響報告日的存在狀況，但如不加以說明，將會影響報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項，在財務(wù)報表附注中予以披露，如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動等。
第六章 披露
第二十一條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。
第二十二條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。
第二十三條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正金額。
第二十四條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與報告日后事項有關(guān)的下列信息：
（一）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和批準(zhǔn)報出日。
（二）每項重要的報告日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況、運行情況的影響；無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明其原因。
第二十五條 政府會計主體在以后的會計期間，不需要重復(fù)披露在以前期間的財務(wù)報表附注中已披露的會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的信息。
第二十六條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)在決算報告中以適當(dāng)形式，參照本準(zhǔn)則第二十一條至二十五條規(guī)定對相關(guān)預(yù)算會計調(diào)整事項進(jìn)行披露。
