文 何雪鋒 張鑫
經(jīng)濟(jì)全球化給我國企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，想要進(jìn)行管理轉(zhuǎn)型升級，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力，離不開企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的支持。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、改善內(nèi)部控制、提升企業(yè)管理水平方面具有不可替代的功能。而內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)離不開先進(jìn)的管理方法和工具，這其中也包括管理會計(jì)。管理會計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互為基礎(chǔ)，相互聯(lián)系，可共同推動提升企業(yè)管理水平、改善經(jīng)營效率。
管理會計(jì)是通過各類工具如：本量利、平衡記分卡、EVA、價(jià)值鏈管理等分析企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，起到優(yōu)化決策、強(qiáng)化監(jiān)督的作用。而內(nèi)部審計(jì)是一種企業(yè)進(jìn)行管理控制的有效的工具，可提高企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息的可信度，有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可對組織內(nèi)部濫用職權(quán)、非理性決策等起到抑制作用。內(nèi)部審計(jì)與管理會計(jì)有著共同的目的：提高企業(yè)管理水平、改善經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。二者會相互影響，一方面通過管理會計(jì)可分析評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況，這其中包含內(nèi)部審計(jì)部門;而管理會計(jì)又是內(nèi)部審計(jì)控制和監(jiān)督的對象之一。另一方面，管理會計(jì)提供的數(shù)據(jù)又是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ);同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮又離不開利用先進(jìn)的管理方法和工具。因此二者可落地為“連理枝”，協(xié)同作用提升企業(yè)價(jià)值。
“琴瑟和鳴”，實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)確定戰(zhàn)略發(fā)展方向以及持續(xù)經(jīng)營的重要因素。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以收集整理內(nèi)部資料為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對存在的問題進(jìn)行分析控制，提出建議。在此期間可應(yīng)用管理會計(jì)工具比如風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型，內(nèi)部審計(jì)人員就可審識企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及傷害的嚴(yán)重程度，進(jìn)行綜合評估，同時(shí)可定性審視評價(jià)。具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員可利用穿行測試、跟蹤審計(jì)等方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、判定、估計(jì)、評估，準(zhǔn)確把握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
管理會計(jì)可促使其形成全過程、多維度的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。如對于企業(yè)資金的預(yù)算管理，管理會計(jì)可以風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、價(jià)值創(chuàng)造為核心，充分考慮內(nèi)外部環(huán)境和公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀，運(yùn)用目標(biāo)成本法、本量利分析等確定期望利潤，編制以產(chǎn)品、部門為預(yù)算單元的“分條”預(yù)算，然后形成“條塊”結(jié)合的精細(xì)化預(yù)算管理。而管理會計(jì)基本職能的實(shí)現(xiàn)需要內(nèi)部審計(jì)的支持，內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督考察管理會計(jì)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性，評價(jià)企業(yè)資源是否得到充分利用、周轉(zhuǎn)效率是否提高，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)意見，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終形成價(jià)值創(chuàng)造合力。
共同輔助企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈管理
根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論，管理會計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都屬于企業(yè)價(jià)值增值中的支持性活動，共同輔助價(jià)值鏈管理。將管理會計(jì)的一系列工具如：全面預(yù)算、經(jīng)濟(jì)增加值等嵌入企業(yè)價(jià)值鏈，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)以價(jià)值增值為目的，戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，成本動因分析為根本，重塑價(jià)值鏈，進(jìn)行價(jià)值鏈上下游企業(yè)與銷售渠道的重新選擇;同時(shí)以價(jià)值鏈上作業(yè)間的聯(lián)系為分析對象開展企業(yè)管理活動，如搜集、加工、存儲、提供與企業(yè)管理決策高度相關(guān)的信息，提高企業(yè)決策的質(zhì)量?；诖?，內(nèi)部審計(jì)可對管理會計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行再控制，推動企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制建設(shè)。如內(nèi)部審計(jì)可對企業(yè)變更供應(yīng)商、重塑價(jià)值鏈等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價(jià)其中的重大薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)意見，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促使建立更完善的價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。
提高信息耦合度，“東鳴西應(yīng)”實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值
管理會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡均是圍繞企業(yè)價(jià)值增值展開的，前者是“效率———效益———價(jià)值鏈優(yōu)化”，后者是沿著“業(yè)務(wù)流程與系統(tǒng)優(yōu)化———公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制———公司效率和資金積累———未來價(jià)值創(chuàng)造”，最終目的均是實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。因此，提高管理會計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的信息耦合度，可促使二者相互協(xié)作增加企業(yè)價(jià)值。
管理會計(jì)提供的信息是內(nèi)部審計(jì)依賴的根基。一方面管理會計(jì)自身可致力于企業(yè)增值，通過EVA經(jīng)濟(jì)增加值可引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資源配置，向價(jià)值創(chuàng)造力強(qiáng)的產(chǎn)品及區(qū)域傾斜，將投入和回報(bào)結(jié)合;也可根據(jù)成本性態(tài)分類管理經(jīng)營費(fèi)用,對維持日常經(jīng)營的費(fèi)用實(shí)行責(zé)任制管理和標(biāo)準(zhǔn)制，對與產(chǎn)品營銷相關(guān)的廣告宣傳費(fèi)、招待費(fèi)等實(shí)行與產(chǎn)品業(yè)績掛鉤的管理模式，引導(dǎo)向貢獻(xiàn)大的產(chǎn)品、部門和個(gè)人傾斜。同時(shí)管理會計(jì)要考核內(nèi)部審計(jì)部門是否實(shí)現(xiàn)降低成本、間接實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值、為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)建議改善運(yùn)營，這也需要使用到量化的考核數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的提供都需要科學(xué)的管理工具和方法。另一方面，內(nèi)部審計(jì)可利用管理會計(jì)工具、方法致力于企業(yè)增值。如針對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)可以采用評價(jià)指標(biāo)體系，如結(jié)合平衡記分卡;針對企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可結(jié)合全面預(yù)算管理、單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架;針對公司效率、資本累積等，內(nèi)部審計(jì)可使用本量利分析、作業(yè)成本法;針對企業(yè)未來價(jià)值的創(chuàng)造，內(nèi)部審計(jì)可使用EVA經(jīng)濟(jì)增加值模型。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的不斷變化，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理會計(jì)之間的耦合關(guān)系，使之共同協(xié)作。
管理會計(jì)與內(nèi)部審計(jì)本為連理枝，應(yīng)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值鏈管理、企業(yè)增值等各方面進(jìn)行融合，形成增值型內(nèi)部審計(jì)、價(jià)值創(chuàng)造型管理會計(jì)，實(shí)現(xiàn)“琴瑟和鳴”———促進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有效運(yùn)營、提升管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。
