“互聯(lián)網(wǎng)﹢”、云計算、大數(shù)據(jù)與會計的深度融合，正在深度影響著審計行業(yè)。目前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計師事務(wù)所的運用較少，但這并不意味著大數(shù)據(jù)審計不存在，或不會到來。
大數(shù)據(jù)審計是以企業(yè)業(yè)務(wù)為審計對象，針對業(yè)務(wù)收集、處理和審計業(yè)務(wù)相關(guān)大數(shù)據(jù)的一種審計手段，從而評價會計信息系統(tǒng)是否能夠有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并最經(jīng)濟(jì)地使用資源。
對傳統(tǒng)審計進(jìn)行改進(jìn)
相對于傳統(tǒng)審計，大數(shù)據(jù)審計具備明顯優(yōu)勢。
比如，大數(shù)據(jù)審計可使審計證據(jù)全覆蓋，提高審計質(zhì)量。抽樣審計是傳統(tǒng)審計的重要方法，在運用大數(shù)據(jù)審計后，可以不再進(jìn)行抽樣調(diào)查，而是全面調(diào)查，避免抽樣誤差。大數(shù)據(jù)審計讓審計證據(jù)更充分、更準(zhǔn)確。目前，事務(wù)所在承接新業(yè)務(wù)前，需要進(jìn)行前后任注冊會計師溝通。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)是公開透明的，后任注冊會計師可以直接獲取充分的證據(jù)，對是否承接新項目進(jìn)行判斷。
大數(shù)據(jù)審計可以促進(jìn)有效數(shù)據(jù)的直接取得，縮減審計程序，提高審計效率。
在執(zhí)行實質(zhì)性審計程序時，部分?jǐn)?shù)據(jù)可以從大數(shù)據(jù)交易所直接購買取得。海量的數(shù)據(jù)及高效的數(shù)據(jù)處理，可以解決實質(zhì)性程序上的諸多問題。充分可靠的數(shù)據(jù)，讓實質(zhì)性程序不再必須一個不漏地執(zhí)行，提高了審計效率。
此外，大數(shù)據(jù)的運用可減少會計舞弊，降低審計風(fēng)險。企業(yè)管理層經(jīng)常為了經(jīng)營業(yè)績操縱舞弊，而串通舞弊是會計師事務(wù)所最難發(fā)現(xiàn)的，成為眾多審計失敗案例的元兇，這是注冊會計師很難避免的審計風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)透明度高，使企業(yè)通過暗箱手段來修改會計信息以達(dá)到非法目的的難度越來越大。伴隨著企業(yè)數(shù)據(jù)的透明化，企業(yè)在會計政策、會計方法及估計方面將難于調(diào)整，人為操縱較難，使會計信息質(zhì)量提升，注冊會計師審計數(shù)據(jù)來源渠道多元化，數(shù)據(jù)之間相互佐證，從而降低審計風(fēng)險。
注冊會計師將面臨挑戰(zhàn)
大數(shù)據(jù)時代的到來，對于注冊會計師而言無疑是一次“創(chuàng)造性的破壞”。
區(qū)塊鏈技術(shù)是沖擊之一。區(qū)塊鏈被定義為一個開放的分布式賬本，記錄并驗證交易，且不再需要任何可信任的權(quán)威居間機(jī)構(gòu)。其技術(shù)本身是一個文件存在，它是一個不斷增長的列表，形成有序的記錄，而這些記錄稱為區(qū)塊。每個區(qū)塊包含一個“時間戳”以及一個利用“指紋”與前一個區(qū)塊連接起來的鏈接，是交易雙方同時在共享賬本中得到的記錄。區(qū)塊鏈不容許數(shù)據(jù)修改，即使是會計系統(tǒng)所有者也不能追溯改動。這使得每項交易都得到記錄和驗證，財務(wù)記錄的完整性得到了保證。這意味著，區(qū)塊鏈的可信任度或?qū)⒋蠓鶞p少對審計資源的需求。
同時，審計人員數(shù)據(jù)分析等綜合能力有待提高。
目前，大多數(shù)會計師事務(wù)所使用審計軟件取數(shù)工具在財務(wù)賬套中取數(shù)，數(shù)據(jù)分析及處理通常是對“信息孤島”數(shù)據(jù)進(jìn)行的。而大數(shù)據(jù)審計對注冊會計師提出了更高要求，因為大數(shù)據(jù)真正的價值是將龐雜的數(shù)據(jù)量，通過篩選、整理分析及存儲，將數(shù)據(jù)背后的真實信息反映出來。
對于審計人員而言，除專業(yè)審計技術(shù)外，面對巨大、龐雜的大數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)共享交叉使用的云空間平臺，還需要具備數(shù)據(jù)敏感度及數(shù)據(jù)分析能力。審計人員需要具備操作相關(guān)軟件、預(yù)處理大數(shù)據(jù)并分析得出可靠結(jié)論的能力。在知識結(jié)構(gòu)上，除現(xiàn)有具備的會計專業(yè)知識，審計人員還需要具備法律、經(jīng)濟(jì)、管理等方面知識。
基礎(chǔ)設(shè)施與技術(shù)不匹配問題也是挑戰(zhàn)之一。在進(jìn)行大數(shù)據(jù)預(yù)處理、整理分析及存儲時，需要配置高端計算機(jī)以及暢通的網(wǎng)絡(luò)，為大數(shù)據(jù)審計提供硬件保證。同時，在預(yù)處理及分析過程中，需要購買大數(shù)據(jù)，這些必然會大幅增加會計師事務(wù)所固定及變動成本，對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變觀念并具體實施提出新要求。
可自行構(gòu)建數(shù)據(jù)云平臺
筆者建議，面對挑戰(zhàn)，會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)采取如下解決措施。
一是加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)和合作?！盎ヂ?lián)網(wǎng)﹢”、云計算、大數(shù)據(jù)等飛速發(fā)展，而我國具備大數(shù)據(jù)分析能力及審計專業(yè)技術(shù)的人才比較稀缺。我們應(yīng)從調(diào)整注冊會計師考核體系、大數(shù)據(jù)審計后繼教育等方面著手，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計師。傳統(tǒng)審計通過審計軟件的取數(shù)工具取得的數(shù)據(jù)，已無法滿足客戶的經(jīng)營管理的深層次需求。未來，大數(shù)據(jù)審計還可以由數(shù)據(jù)科學(xué)家和審計人員組成聯(lián)合項目組，共同完成項目審計。會計師事務(wù)所未來對人才的選用，也會在現(xiàn)有基礎(chǔ)上弱化會計專業(yè)知識，更注重對問題的思考能力。
二是合理調(diào)整審計準(zhǔn)則及審計程序。大數(shù)據(jù)審計在審計技術(shù)和方法等方面發(fā)生著巨大改變。我國相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定，在執(zhí)行報表審計時，必須執(zhí)行風(fēng)險評估、實質(zhì)性程序。而利用大數(shù)據(jù)可以代替部分審計程序，也不是所有項目都必須到審計現(xiàn)場，所以應(yīng)該調(diào)整審計準(zhǔn)則和審計程序，適應(yīng)已變革的審計需求。
三是構(gòu)建自己的數(shù)據(jù)云平臺，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。有條件的會計師事務(wù)所可以自行構(gòu)建數(shù)據(jù)云平臺，通過分析了解企業(yè)的過去及未來，從事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)審、企業(yè)戰(zhàn)略等各專項咨詢、稅收代理，改變會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍。
（作者單位：瑞華會計師事務(wù)所重慶分所）
作者：羅西彬玉/文 來源：中國會計報20180504
