申報單位：天津科技大學(xué)
主持人：王曉燕
推薦級別：入圍本市
【摘要】
隨著中國高等教育改革的深化和發(fā)展，高校內(nèi)部控制的力度成為高校財務(wù)管理有效實(shí)施的重要保障。目前，我市高等學(xué)校在內(nèi)部控制架構(gòu)體系建設(shè)中仍然普遍存在內(nèi)部控制薄弱、不規(guī)范等問題。而且高等學(xué)校在對內(nèi)部控制的研究中很少有對內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的研究，而開展內(nèi)部控制評價又是內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的重要前提。鑒于此，本報告將以ST大學(xué)的內(nèi)部控制為背景，以ST大學(xué)的整體水平和具體的業(yè)務(wù)水平為內(nèi)部控制評價體系，為實(shí)施內(nèi)部控制效果的依據(jù)。經(jīng)驗(yàn)證，ST內(nèi)控評價體系在運(yùn)行中使用效果良好，對內(nèi)部控制有積極的指導(dǎo)作用，因此對其進(jìn)行案例分析有重要意義。
一、背景介紹
高校內(nèi)部實(shí)行控制，對提高高校經(jīng)營管理效率以及完善高校制度具有非常重要的意義，目前高校內(nèi)部控制研究都只是停留在對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制存在的問題以及原因的研究卻相對較少，因而至今高校內(nèi)部控制也沒有較為完善的內(nèi)部評價標(biāo)準(zhǔn)體系。本案例以ST高校為例，說明內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建及實(shí)施過程。通過該體系可以使高校內(nèi)部控制的效果進(jìn)行直觀的數(shù)據(jù)反應(yīng)，進(jìn)而為下一階段的內(nèi)部控制實(shí)施提供指引方向。
ST大學(xué)創(chuàng)建于1958年，是我市重點(diǎn)大學(xué)。建校五十多年來發(fā)展至今，學(xué)校設(shè)有20個教學(xué)單位，形成本科、碩士、博士、繼續(xù)教育、留學(xué)生教育多層次的培養(yǎng)體系，涵蓋管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、文學(xué)、理學(xué)、法學(xué)和工學(xué)六大學(xué)科門類。
自2014年3月，ST大學(xué)確定著手出臺內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系，經(jīng)過反復(fù)開會征集，多次修改，最終一年之后，于2015年3月，在對高校內(nèi)部控制體系進(jìn)行了綜合評價后，建立了ST高校整體管理層面的內(nèi)部控制綜合評價體系和以具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)內(nèi)容的內(nèi)部控制評價體系。并于2015年3月，選出35名高校人員作為評分對象，通過此體系對ST高校2014年-2015年的內(nèi)部控制工作進(jìn)行考核評價，預(yù)計達(dá)到內(nèi)部控制工作量化、可視化、可觀測變化趨勢等目的。
二、總體計劃
（一）確定內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系出臺的目標(biāo)
內(nèi)部控制在ST高校發(fā)揮作用將持續(xù)加強(qiáng)，需要依托一套科學(xué)而完善的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系來規(guī)范而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆从吵鰞?nèi)部控制對該校的影響，對內(nèi)部控制的情況進(jìn)行合理規(guī)范的評價。因此將高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系出臺的目標(biāo)確定為：內(nèi)部控制工作量化、可評化，實(shí)現(xiàn)對各部門該項(xiàng)工作的客觀衡量與監(jiān)測。
（二）ST高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系制定依據(jù)
ST高校主要依據(jù)的思路是將內(nèi)部控制評價概括標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計分成兩層次：第一層次以內(nèi)部控制框架“五要素”（美國COSO報告提出的五要素：風(fēng)險管理、掌管環(huán)境、信息與溝通、控制活動、監(jiān)督五個部分）為依據(jù)規(guī)劃高校內(nèi)部控制要素評估標(biāo)準(zhǔn)；第二個層次是基于財政部于2012年12月發(fā)布的《內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)（試行）》作為參考，內(nèi)部控制的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)水平的評價標(biāo)準(zhǔn)為設(shè)計。
（三）ST高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系框架與流程
在設(shè)計具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)時嚴(yán)格按照以下路徑進(jìn)行：一是根據(jù)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)；二是確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，即容易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；三是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)性控制措施，以作為內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。其主要框架思路如圖1：
圖1 ST高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系框架與流程
三、實(shí)施過程
（一）ST高校評價體系的建立
ST高校經(jīng)過為期一年的時間，以ST審計處牽頭、財務(wù)處輔助制定的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系正式修訂完畢（見表1、表2），并成立了內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)施小組。然后，ST大學(xué)舉行了一套內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系啟動會議，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)施團(tuán)隊及有關(guān)科室負(fù)責(zé)人參加會議，開始實(shí)施內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系。
（二）高校內(nèi)部控制要素評價項(xiàng)目的設(shè)計
內(nèi)部控制要素評價項(xiàng)目設(shè)計尤為重要。我們根據(jù)高校內(nèi)部控制要素設(shè)計出每個控制要素的評價項(xiàng)目，以評價標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，將評價結(jié)果按照優(yōu)、良、中、差擬定不同的評分段，（如表1內(nèi)所示）按內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行打分。每項(xiàng)內(nèi)控要素得分取自于對應(yīng)評價項(xiàng)目加和求平均數(shù)再乘以所占權(quán)重，例如，控制環(huán)境得分為（8.1＋8.4＋9＋9.15）/4 ×30%＝2.6分，其他項(xiàng)目以此類推。
表1 ST高校整體層次內(nèi)部控制綜合評價表
內(nèi)控要素（權(quán)重）
評價項(xiàng)目（依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)制定）
評分級別
優(yōu)
10-8
良
8-6
中
6-4
差4-0
控制環(huán)境（30%）
內(nèi)部治理機(jī)制是否完善，校務(wù)委員會和學(xué)術(shù)委員會的職能設(shè)置是否協(xié)調(diào)，是否具有完善的民主監(jiān)督機(jī)制。
8.10
高校組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工是否適合辦學(xué)目標(biāo)、簡化管理層次，實(shí)現(xiàn)歸口部門管理，部門職責(zé)權(quán)限明確，符合部門問協(xié)調(diào)與控制要求。
8.40
高校文化建設(shè)是否全面，形成全校師生共同擁有和追求的價值觀、道德觀。
9
是否建立并實(shí)施科學(xué)的激勵機(jī)制人事制度，建立明確的崗位職責(zé)，實(shí)行定期考核，公開招聘、公平競爭。
9.15
風(fēng)險評估（10%）
高校管理層和教職工是否具有面臨風(fēng)險的意識。
9.25
是否建立了風(fēng)險識別、風(fēng)險估測和風(fēng)險防范的方法和措施。
7.85
信息與溝通
（20%）
是否構(gòu)建信息溝通系統(tǒng)，構(gòu)建現(xiàn)代化信息平臺，能夠及時、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在高校內(nèi)部、高校與外部之間進(jìn)行有效溝通。
7.8
監(jiān)督（10%）
是否構(gòu)建高校內(nèi)部監(jiān)督體系，將內(nèi)部現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)、整合，使其成為各盡其責(zé)、統(tǒng)一有序的監(jiān)督體系。
7.75
是否能夠充分利用社會公眾、社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。
7.70
控制活動（30%）
是否建立并實(shí)施為實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)目標(biāo)所實(shí)行的各項(xiàng)防范風(fēng)險的政策、程序和控制手段。
8.10
（三）具體業(yè)務(wù)層級內(nèi)部控制評價項(xiàng)目
評價過程包括定性和定量兩個方面。具體業(yè)務(wù)層級評價項(xiàng)目共設(shè)6項(xiàng)（如表2所示），各業(yè)務(wù)層級評價項(xiàng)目所占權(quán)重按1／6計算；二級評價項(xiàng)目權(quán)重也采用平均分配，按1／m(m為每項(xiàng)業(yè)務(wù)層級評價項(xiàng)目所對應(yīng)二級評價項(xiàng)目個數(shù))計算確定，即將所有的打分加和除以項(xiàng)數(shù)。
表2 ST高校具體業(yè)務(wù)層級內(nèi)部控制評價體系表
業(yè)務(wù)層級
評價項(xiàng)目（依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)制定）
評價級別
優(yōu)
10-8
良
8-6
中
6-4
差4-0
預(yù)算業(yè)務(wù)
預(yù)算工作職責(zé)分工是否明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置是否科學(xué)合理。
9.05
是否制定了明確的預(yù)算編制申報流程，預(yù)算編制審批程序是否合理。
9.30
預(yù)算的編制與執(zhí)行是否實(shí)行責(zé)任預(yù)算，歸口管理。
9.75
是否注重預(yù)算支出效果，制定執(zhí)行嚴(yán)格監(jiān)督考核制度。
7.95
收支業(yè)務(wù)
是否建立出納、審批、印簽章保管、會計、資金專管人員、審計人員、記賬人員責(zé)任及權(quán)限制度，實(shí)現(xiàn)了不相容崗位相分離。
9.80
是否建立并實(shí)行完善的財務(wù)收支業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，界定嚴(yán)格的財務(wù)收支審批權(quán)限和審批責(zé)任。
8.00
是否建立并實(shí)行了嚴(yán)格貨幣資金支出審核制度，審核支出憑證的完整性、真實(shí)性、合法性，是否符合預(yù)算限額規(guī)定。
9.90
是否建立并實(shí)行了票據(jù)與財務(wù)印章的管理制度。
9.85
政府采購業(yè)務(wù)
是否設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的部門和崗位，建立明確崗位責(zé)任和權(quán)限，保證不相容職務(wù)相分離。
7.25
確定是否批準(zhǔn)采購授權(quán)、權(quán)利、程序和責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)的采購制度在授權(quán)范圍內(nèi)的授權(quán)范圍，不得超過審批權(quán)限。
7.30
是否將采購項(xiàng)目納入學(xué)校綜合預(yù)算管理體系，細(xì)化采購預(yù)算支出，確定采購品種和數(shù)量，嚴(yán)格控制預(yù)算外采購。
9.65
是否建立與完善采購業(yè)務(wù)的控制程序，加強(qiáng)請購審批、購買、驗(yàn)收、付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。
8.05
固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
是否合理設(shè)置職能部門分工管理，不同職能部門分別對固定資產(chǎn)管理行使不同的職能。
9.30
是否嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)購買、固定資產(chǎn)的購買申請和審批制度、固定資產(chǎn)的招投標(biāo)制度，固定資產(chǎn)受理制度和支付審批制度。
8.10
固定資產(chǎn)日常管理中是否采取固定資產(chǎn)的管理辦法以保證資產(chǎn)的安全完整和良好的運(yùn)行狀態(tài)，努力實(shí)現(xiàn)資源重組和共享，對資產(chǎn)有償使用是否加強(qiáng)審計監(jiān)督。
7.90
對于固定資產(chǎn)報廢清理是否執(zhí)行了嚴(yán)格的申請報批等控制。
7.60
工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)
是否通過包括編制項(xiàng)目草案、項(xiàng)目建議書、可行性研究、報上級部門審批等工程項(xiàng)目立項(xiàng)主要工作，以保證對投建項(xiàng)目必要性和可行性進(jìn)行科學(xué)論證。
7.40
是否按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本校實(shí)際，制定實(shí)施學(xué)校招投標(biāo)規(guī)則，并嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)文件、編制招標(biāo)規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)程序開標(biāo)，按照評價和校準(zhǔn)工作。
8.75
是建設(shè)過程中實(shí)施的監(jiān)測和管理，實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算控制，切實(shí)保障資金，落實(shí)責(zé)任，實(shí)施項(xiàng)目材料控制和工程監(jiān)理制度
7.9
是否建立和實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)度支付環(huán)節(jié)的控制體系，對支付條件、支付過程中的支付過程做出明確規(guī)定。
8.3
項(xiàng)目完成后，是否完成竣工決算、竣工驗(yàn)收和最終控制，竣工后的項(xiàng)目評估
7.7
工程項(xiàng)目是否實(shí)行全過程跟蹤審計，對工程項(xiàng)目從投資決策、工程設(shè)計、招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收的各階段、各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督和控制。
7.1
合同業(yè)務(wù)
是否實(shí)施合同業(yè)務(wù)合同管理部門，合同歸口管理部門對本部門主管合同進(jìn)行審查、組織簽訂、備案、監(jiān)督履行并負(fù)責(zé)對有關(guān)糾紛進(jìn)行協(xié)調(diào)處理。
7.3
是否建立合同授權(quán)審批制度，規(guī)范合同訂立行為，明確合同審批權(quán)限。
7.6
是否建立和實(shí)施一個嚴(yán)格的專用章，為合同制度的使用和保存。
6.3
是否建立并實(shí)行完善合同檔案管理制度。
7.3
（四）ST高校評價體系的打分
各高校根據(jù)自身的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)對自己的項(xiàng)目進(jìn)行評估，針對業(yè)務(wù)層級評價項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行打分。我們選擇ST高校2015年的內(nèi)部控制情況作為評價對象，通過評分表打分的方式，請校內(nèi)的35名相關(guān)人員(包括10名財務(wù)部門人員、10名其他部門人員、5名高校領(lǐng)導(dǎo)和10名教師)根據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)給每項(xiàng)評價項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行打分，對調(diào)查問卷中最終的打分情況進(jìn)行加權(quán)平均計算，打分情況如表1、表2所示。整體層次內(nèi)部控制綜合評價表
根據(jù)表1和表2評價體系內(nèi)容，通過ST高校工作人員在評分表中做出的評分答案，按照所有評價項(xiàng)目的評分加權(quán)平均之和得出評價項(xiàng)目情況總評分，對全校各職能處室公布了評分結(jié)果，即：得到以高校內(nèi)部控制要素設(shè)計評價項(xiàng)目進(jìn)行整體層面的內(nèi)部控制評價得分8．22；以具體業(yè)務(wù)層級內(nèi)部控制為基礎(chǔ)內(nèi)容的內(nèi)部控制評價得分8.25。本次內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系雖然僅在由35人組成的評價組中進(jìn)行了實(shí)施，有一定的局限性，但是評估結(jié)論有較強(qiáng)的針對性。
四、取得成效
自2015年5月起，經(jīng)過內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系對ST高校內(nèi)部控制的評價，該校對內(nèi)部控制工作更加重視，形成了全員內(nèi)控意識不斷加強(qiáng)的局面，在全校共同的努力下，內(nèi)部控制意識和內(nèi)部控制行動有了較大進(jìn)度，這在ST高校2015年末收入完成情況和2015年度學(xué)校經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況中有明顯反映。見表3和表4所示。
表3 ST高校2015年末收入完成情況表 單位：萬元
序列
項(xiàng)目
預(yù)算金額
完成金額
完成比例（%）
1
財政撥款
1200
1200
100.00
2
事業(yè)收入
2100
2400
114.29
其中：學(xué)費(fèi)
1500
1700
113.33
住宿費(fèi)
500
580
116.00
培訓(xùn)費(fèi)
90
110
122.22
重修費(fèi)
10
10
100.00
3
其他收入
100
80
80
4
合 計
3400
3680
108.24
表4 2015年度學(xué)校經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況表 單位：萬元
序列
部門
項(xiàng)目
調(diào)整后預(yù)算
執(zhí)行數(shù)
差異額
執(zhí)行比例（%）
1
組織人事部
在職職工工資
600
610
10
101.67
2
津貼補(bǔ)
380
385
5
101.32
3
離退休人員工資
250
255
5
102
4
師資培訓(xùn)
50
80
30
160
5
院辦
車輛使用費(fèi)
35
50
15
142.86
6
招待費(fèi)
50
55
5
110
7
財務(wù)處
銀行貸款利息
410
410
0
100
8
黨辦
宣傳經(jīng)費(fèi)
15
10
-5
66.67
9
招生就業(yè)處
招生經(jīng)費(fèi)
120
150
30
125
10
就業(yè)經(jīng)費(fèi)
20
20
0
100
11
學(xué)生處
學(xué)生軍訓(xùn)
20
20
0
100
12
學(xué)院獎學(xué)金
20
25
5
125
13
科研處
科研經(jīng)費(fèi)
20
18
-2
90
14
團(tuán)委
學(xué)生活動費(fèi)
10
8
-2
80
15
教務(wù)處
專業(yè)建設(shè)費(fèi)用
150
175
25
116.67
16
圖書購置
50
55
5
110
17
國資辦
教學(xué)儀器設(shè)備
145
150
5
103.45
18
維修費(fèi)
10
15
5
150
19
車輛購置費(fèi)
25
25
0
100
20
后勤中心
水、電、氣費(fèi)
170
150
-20
88.24
21
后勤管理經(jīng)費(fèi)
50
60
10
120
22
各部門辦公經(jīng)費(fèi)
70
90
20
128.57
23
……
24
總預(yù)算
合計
3680
3800
120
103.26
從表3中ST高校2015年收入預(yù)算完成率為108.24%,得出該校去年收入完成率好，資金供給有一定的保障，而該校2014年收入預(yù)算完成率為115.1%,可以看出ST高校內(nèi)部控制效果明顯，在年初編制收入預(yù)算時更趨于合理。從根本上看這與ST高校實(shí)施內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系有直接關(guān)系。
從表4可以看出ST高校2015年執(zhí)行情況和預(yù)算還是存在一定差異的，支出預(yù)算完成率為103.26%,但是比2014年的105.8%已經(jīng)有一定的提高。因此，實(shí)施內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系勢在必行，它對于內(nèi)部控制有一定的監(jiān)督、促進(jìn)作用，而內(nèi)部控制對于高校預(yù)算管理的有效實(shí)施有著決定性作用。
五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
ST高校首次內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系順利實(shí)施，對內(nèi)部控制提出了明確的改進(jìn)方向，通過可行性很高的評分系統(tǒng)方式，加強(qiáng)了校級管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識和對內(nèi)部控制建設(shè)的參與度，同時使教職工對自己在內(nèi)部控制中的角色進(jìn)行了充分了解。
同時，ST高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的成功實(shí)施離不開其前期對于高校內(nèi)部控制評價具體標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確研究。在設(shè)計具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)時，需要有一個比較統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)模式，我們認(rèn)為評價標(biāo)準(zhǔn)模式需要考慮以下幾點(diǎn)：
（一）控制目標(biāo)
明確的內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制評價活動的方向。在實(shí)際工作中，管理人員或?qū)徲嬋藛T會依據(jù)控制目標(biāo)建立和評價內(nèi)部控制，所以，設(shè)計評價標(biāo)準(zhǔn)模式首先是要依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的管理要求和內(nèi)容特點(diǎn)提煉內(nèi)部控制目標(biāo)。
(二)關(guān)鍵控制點(diǎn)
各項(xiàng)控制目標(biāo)需要分別通過若干相應(yīng)的控制因素予以實(shí)現(xiàn)，這些控制因素作用的發(fā)揮，需根據(jù)容易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行針對性控制。高校的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)是指在高校整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程過程中起著重要作用，如果這些環(huán)節(jié)沒有得到有效的控制，就可能發(fā)生錯弊，進(jìn)而危及整個業(yè)務(wù)過程的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)。
(三)控制措施
鑒別關(guān)鍵控制點(diǎn)的目的是為了制定措施，進(jìn)行實(shí)現(xiàn)有效控制。不同的關(guān)鍵控制點(diǎn)，有著不同的控制目標(biāo)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，針對關(guān)鍵控制點(diǎn)，需要采取不同的控制的程序和方法，可以發(fā)現(xiàn)和預(yù)防各種錯弊。控制措施，是指那些為發(fā)現(xiàn)和預(yù)防錯誤而在某關(guān)鍵控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和工作程序。
總之，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系框架由一般標(biāo)準(zhǔn)與具體標(biāo)準(zhǔn)兩個方面構(gòu)成，具體評價標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)體系框架的主體，而在進(jìn)行具體評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計時也要充分體現(xiàn)一般評價標(biāo)準(zhǔn)的要求。
