近日，天津市國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處處長朱玉杰及副處長于明娟通過門戶網(wǎng)站“在線訪談”欄目與網(wǎng)友在線交流，以稅務(wù)總局編寫的《“走出去”稅收指引》為藍本，兩位處長就企業(yè)境外投資常見問題及如何避免風(fēng)險在線回答網(wǎng)友提問，為廣大納稅人答疑解惑。共分兩期，此為第一期。(注：以下提問網(wǎng)友統(tǒng)稱為“網(wǎng)友納稅人”)
“走出去”企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠
網(wǎng)友納稅人：我們公司是出口企業(yè)，在境外承接了一個工程，需要在國內(nèi)采購一批貨物出口到工程所在地，請問我們的出口貨物適用出口退(免)稅嗎?如果適用，在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎?
朱玉杰：出口企業(yè)對外承包工程的出口貨物視同出口貨物實行增值稅退(免)稅政策。在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供對外承包工程合同;屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請退(免)稅，申請退(免)稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同(協(xié)議)。
網(wǎng)友納稅人：您好，我們是一家信息技術(shù)服務(wù)公司，近期有意向承接一些境外業(yè)務(wù)，主要是向境外公司提供軟件服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)等，想咨詢一下，什么情況下我們可以享受增值稅零稅率政策?
朱玉杰：境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等。你們公司開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。并按《關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法>的補充公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第88號)規(guī)定辦理申報。
同時，境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
網(wǎng)友納稅人：您好，我們是一家境內(nèi)建筑公司，近期想在境外開展一些工程項目，請問增值稅方面能有些什么樣的稅收政策?
朱玉杰：共有三類與境外工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的建筑服務(wù);二是工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。如果你公司在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受跨境服務(wù)免征增值稅政策。
境外所得稅如何抵免
網(wǎng)友納稅人：您好，請問我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國跟中國簽訂了稅收協(xié)定呢?
朱玉杰：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家(地區(qū))已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家(地區(qū))已繳納的所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。但是需要注意的是，涉及到饒讓抵免的時候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。
網(wǎng)友納稅人：如在境外國家繳納稅款的稅種名稱與我國不同，企業(yè)如何確定境外繳納稅款是否屬于可抵免的境外所得稅?
朱玉杰：符合以下條件的稅款，均可確定為可抵免的境外所得稅稅額：(1)企業(yè)來源于中國境外的所得，依照中國境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定計算而繳納的稅額;(2)繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。不同國家對企業(yè)所得稅的稱呼可能存在不同的表述，如法人所得稅、利得稅、公司所得稅等，判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額。(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?(5)按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款; (6)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
網(wǎng)友納稅人：我公司2010年在A國投資成立了一家企業(yè)，今年將該企業(yè)的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了A國B公司，取得了一筆收入并被該國扣繳了預(yù)提所得稅，請問這筆稅款可以在國內(nèi)抵免嗎?如何進行抵免?
朱玉杰：該筆稅款可以在境內(nèi)進行抵免。此類來源于或發(fā)生于境外的權(quán)益性投資所得(如股息、紅利等)、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如在境外被源泉扣繳預(yù)提所得稅，可適用直接抵免，按規(guī)定計算抵免限額，未超過限額的部分直接從境內(nèi)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免;超過限額的部分，可在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
網(wǎng)友納稅人：我公司從A國取得的所得按照A國稅法規(guī)定繳納了稅款，但是根據(jù)我國與該國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，該所得不屬于A國應(yīng)稅所得，請問該項稅款可在境內(nèi)進行稅收抵免嗎?
朱玉杰：該筆稅款不能在境內(nèi)進行稅收抵免。你公司應(yīng)按照稅收協(xié)定的規(guī)定向A國申請退還不應(yīng)征收的稅款。
網(wǎng)友納稅人：我公司在歐洲設(shè)立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來源于它以前年度的累計未分配利潤，回國申請稅收抵免時怎么對應(yīng)我國的納稅年度呢?
朱玉杰：企業(yè)取得境外股息所得實現(xiàn)日為被投資方做出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應(yīng)作為該股息所得實現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計算抵免。如某居民企業(yè)的境外子公司于2014年5月1日股東會決定，將分別屬于2011年、2012年的未分配利潤共計2 000萬元分配。該2 000萬元均屬于該居民企業(yè)2014年取得的股息，就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅適用直接抵免，該股息間接負(fù)擔(dān)的由境外子公司就其2012年、2013年度利潤繳納的境外所得稅適用間接抵免，可在該居民企業(yè)2014年度應(yīng)納我國企業(yè)所得稅中計算抵免。
網(wǎng)友納稅人：我公司在A國投資設(shè)立了全資子公司B，該國企業(yè)所得稅法定稅率是百分之二十，并有鼓勵境外投資的稅收減免優(yōu)惠，如B公司第一個獲利年度的所得免征企業(yè)所得稅，請問該利潤(2 000萬元)次年分配給我公司時可以在境內(nèi)進行稅收抵免嗎?可以抵免多少稅額?
朱玉杰：居民企業(yè)從我國稅收協(xié)定(或安排)的締約國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅法享受了免稅或減稅待遇，且按照稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定該減免稅應(yīng)視同已繳稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免的，該減免稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額進行稅收抵免。因此，如果我國與A國稅收協(xié)定中含有上述饒讓抵免條款，你公司上述股息在A國負(fù)擔(dān)并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計算抵免稅額。你公司可抵免的境外所得稅額為400萬元(2 000×20%)。
