文 吳魏
近日，武漢市國(guó)稅局解答并公布了十個(gè)關(guān)于企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)問(wèn)題，以便納稅人更好地理解和運(yùn)用。
問(wèn)題一：當(dāng)年虧損能否享受稅收優(yōu)惠?
答：主表中將涉及稅基減免的“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”，“所得減免”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”3個(gè)行次分開(kāi)放置，主要是因?yàn)槭杖霚p免、加計(jì)扣除與所得減免的性質(zhì)不同，前者是稅基計(jì)算過(guò)程的優(yōu)惠，后者是稅基計(jì)算結(jié)果的優(yōu)惠，因此，稅基計(jì)算過(guò)程的優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)放在“納稅調(diào)整后所得”的前面，而稅基計(jì)算結(jié)果的優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)放到“納稅調(diào)整后所得”的后面。
在間接法下計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”遵循應(yīng)享盡享原則，這意味著會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)過(guò)稅會(huì)差異調(diào)整后，無(wú)論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，都不影響收入類優(yōu)惠和扣除類優(yōu)惠的充分享受。如果因?yàn)榧{稅調(diào)整后所得形成了虧損，按照《企業(yè)所得稅法》第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币虼?，當(dāng)年虧損時(shí)享受收入類優(yōu)惠和扣除類優(yōu)惠在享受時(shí)沒(méi)有任何限制。
但是當(dāng)年虧損時(shí)，無(wú)法享受所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠。原因在于享受這兩種稅收優(yōu)惠時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循“無(wú)所得，不優(yōu)惠”的原則。從表格的邏輯關(guān)系看，所得減免不能增加可彌補(bǔ)的虧損額。只有當(dāng)?shù)?9行“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)時(shí)，才能享受所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，而且享受稅收優(yōu)惠以納稅調(diào)整后的正數(shù)為限額，最多將第19行“納稅調(diào)整后所得”沖減為零為限，所得減免不能增加可彌補(bǔ)的虧損額。如果19行納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，那么就不能再減除所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額。
因此，不能享受稅收優(yōu)惠。
問(wèn)題二：彌補(bǔ)以前年度虧損一定優(yōu)先于稅收優(yōu)惠嗎?
答：為使納稅人可最大限度享受所得稅稅前彌補(bǔ)虧損政策(有限定期限)和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策(無(wú)限定期限)，按照有利于納稅人原則，2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表將原第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”與第22行“彌補(bǔ)以前年度虧損”的行次順序進(jìn)行對(duì)調(diào)。調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損，再用彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應(yīng)納稅所得額。因此要具體問(wèn)題具體分析，不能簡(jiǎn)單得出彌補(bǔ)虧損優(yōu)先于稅收優(yōu)惠的結(jié)論。
問(wèn)題三：持有優(yōu)惠證書(shū)就能夠享受稅收優(yōu)惠嗎?
答：根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》(以下簡(jiǎn)稱《目錄》)列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
問(wèn)題四：企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，還需要報(bào)送相關(guān)資料嗎?
答：自2017年度起，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體資料明細(xì)按照《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
問(wèn)題五：企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)享受所得稅優(yōu)惠，是否要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料?
答：企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)享受所得稅優(yōu)惠政策無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料。
自2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算減免稅額，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，并按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
問(wèn)題六：取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的備案資料報(bào)送要求后，是否意味著企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠不需要準(zhǔn)備任何資料了?
答：這種理解有誤。企業(yè)自行享受所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，需要將《目錄》列明的留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
此外，如果企業(yè)享受了軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅[2016]49號(hào))的規(guī)定，將相關(guān)資料轉(zhuǎn)交市發(fā)改委和市工信委進(jìn)行審核，以判定企業(yè)是否符合軟件和集成電路企業(yè)優(yōu)惠條件。
問(wèn)題七：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間將留存?zhèn)洳橘Y料歸集整理完成?
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在完成所得稅匯算清繳申報(bào)后，同步將留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。如：企業(yè)享受《目錄》第1項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)，并在2018年5月15日完成2017年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和繳納稅款，其應(yīng)在5月15日同步將第1項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢。
問(wèn)題八：企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠后自己發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，不應(yīng)享受優(yōu)惠，如何處理?
答：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金。
問(wèn)題九：企業(yè)如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)開(kāi)展的后續(xù)管理過(guò)程中無(wú)法提供對(duì)應(yīng)優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料，會(huì)有什么后果?
答：在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)開(kāi)展的后續(xù)管理過(guò)程中，企業(yè)如果未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際情況不符，無(wú)法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。
問(wèn)題十：企業(yè)同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，如何準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料?
答：企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。如：企業(yè)同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，需要分別歸集高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，需要按要求按項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。
