第一章 總 則
第一條 作業(yè)預(yù)算，是指基于“產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”
的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法。
第二條 本指引中作業(yè)、資源費用等有關(guān)定義參見《管理會計應(yīng)
用指引第304號——作業(yè)成本法》。
第三條 作業(yè)預(yù)算主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、
管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以
及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)預(yù)算工具方法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指
引第200號——預(yù)算管理》《管理會計應(yīng)用指引第304號——作業(yè)成本
法》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第五條 企業(yè)應(yīng)具有滿足作業(yè)管理、資源費用管理要求的信息系
統(tǒng)，能通過外部市場和企業(yè)內(nèi)部可靠、完整、及時地獲取作業(yè)消耗標(biāo)
準(zhǔn)、資源費用標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
第三章 應(yīng)用程序
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第六條 企業(yè)應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》
中的應(yīng)用程序?qū)嵤┳鳂I(yè)預(yù)算管理。
第七條 企業(yè)編制作業(yè)預(yù)算一般按照確定作業(yè)需求量、確定資源
費用需求量、平衡資源費用需求量與供給量、審核最終預(yù)算等程序進
行。
第八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)測期銷售量和銷售收入預(yù)測各作業(yè)中心的
產(chǎn)出量（或服務(wù)量），進而按照作業(yè)與產(chǎn)出量（或服務(wù)量）之間的關(guān)
系，分別按產(chǎn)量級作業(yè)、批別級作業(yè)、品種級作業(yè)、客戶級作業(yè)、設(shè)
施級作業(yè)等計算各類作業(yè)的需求量。作業(yè)類別的劃分參見《管理會計
應(yīng)用指引第304號——作業(yè)成本法》。企業(yè)一般應(yīng)先計算主要作業(yè)的
需求量，再計算次要作業(yè)的需求量。
（一）產(chǎn)量級作業(yè)：該類作業(yè)的數(shù)量一般與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)
量成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：
產(chǎn)量級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的產(chǎn)出量（或服務(wù)
量）×該產(chǎn)品（或服務(wù)）作業(yè)消耗率
（二）批別級作業(yè)：該類作業(yè)的數(shù)量一般與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批
量數(shù)成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：
批別級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的批次×該批次作
業(yè)消耗率
（三）品種級作業(yè)：該類作業(yè)的數(shù)量一般與品種類別的數(shù)量成正
比例變動，有關(guān)計算公式如下：
品種級作業(yè)需求量＝Σ各產(chǎn)品（或服務(wù)）預(yù)測的品種類別×該品
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種類別作業(yè)消耗率
（四）客戶級作業(yè)：該類作業(yè)的數(shù)量一般與特定類別客戶的數(shù)量
成正比例變動，有關(guān)計算公式如下：
客戶級作業(yè)需求量＝Σ預(yù)測的每類特定客戶×該類客戶作業(yè)消
耗率
（五）設(shè)施級作業(yè)：該類作業(yè)的數(shù)量在一定產(chǎn)出量（服務(wù)量）規(guī)
模范圍內(nèi)一般與每類設(shè)施投入的數(shù)量成正比例變動，有關(guān)計算公式如
下：
設(shè)施級作業(yè)需求量＝Σ預(yù)測的每類設(shè)施能力投入量×該類設(shè)施
作業(yè)消耗率
作業(yè)消耗率，是指單位產(chǎn)品（或服務(wù)）、批次、品種類別、客戶、
設(shè)施等消耗的作業(yè)數(shù)量。
第九條 企業(yè)應(yīng)依據(jù)作業(yè)消耗資源的因果關(guān)系確定作業(yè)對資源費
用的需求量。有關(guān)計算公式如下：
資源費用需求量＝Σ各類作業(yè)需求量×資源消耗率
資源消耗率，是指單位作業(yè)消耗的資源費用數(shù)量。
第十條 企業(yè)應(yīng)檢查資源費用需求量與供給量是否平衡，如果沒
有達到基本平衡，需要通過增加或減少資源費用供給量或降低資源消
耗率等方式，使兩者的差額處于可接受的區(qū)間內(nèi)。
資源費用供給量，是指企業(yè)目前經(jīng)營期間所擁有并能投入作業(yè)的
資源費用數(shù)量。
第十一條 企業(yè)一般按照作業(yè)中心、作業(yè)類別為對象編制資源費
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用預(yù)算。有關(guān)計算公式如下：
資源費用預(yù)算＝Σ各類資源需求量×該資源費用預(yù)算價格
資源費用的預(yù)算價格一般來源于企業(yè)建立的資源費用價格庫。企
業(yè)應(yīng)收集、積累多個歷史期間的資源費用成本價、行業(yè)標(biāo)桿價、預(yù)期
市場價等，建立企業(yè)的資源價格庫。
第十二條 作業(yè)預(yù)算初步編制完成后，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員進行
預(yù)算評審。預(yù)算評審小組一般應(yīng)由企業(yè)預(yù)算管理部門、運營與生產(chǎn)管
理部門、作業(yè)及流程管理部門、技術(shù)定額管理部門等組成。評審小組
應(yīng)從業(yè)績要求、作業(yè)效率要求、資源效益要求等多個方面對作業(yè)預(yù)算
進行評審，評審?fù)ㄟ^后上報企業(yè)預(yù)算管理決策機構(gòu)進行審批。
第十三條 企業(yè)應(yīng)按照作業(yè)中心和作業(yè)進度進行作業(yè)預(yù)算控制，
通過把預(yù)算執(zhí)行的過程控制精細化到作業(yè)管理層次，把控制重點放在
作業(yè)活動驅(qū)動的資源流動上，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的預(yù)算控制。
第十四條 企業(yè)作業(yè)預(yù)算分析主要包括資源動因分析和作業(yè)動因
分析。資源動因分析主要揭示作業(yè)消耗資源的必要性和合理性，發(fā)現(xiàn)
減少資源浪費、降低資源消耗成本的機會，提高資源利用效率；作業(yè)
動因分析主要揭示作業(yè)的有效性和增值性，減少無效作業(yè)和不增值作
業(yè)，不斷地進行作業(yè)改進和流程優(yōu)化，提高作業(yè)產(chǎn)出效果。
第四章 工具方法評價
第十五條 作業(yè)預(yù)算的主要優(yōu)點：一是基于作業(yè)需求量配置資源，
避免了資源配置的盲目性；二是將資源充分應(yīng)用于增值作業(yè)，通過總
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體作業(yè)優(yōu)化實現(xiàn)最低的資源費用耗費，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果；三是作
業(yè)預(yù)算可以促進員工對業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持和擁護，有利于預(yù)算的執(zhí)行。
第十六條 作業(yè)預(yù)算的主要缺點：預(yù)算的建立過程復(fù)雜，需要詳
細地估算生產(chǎn)和銷售對作業(yè)量的需求以及資源量需求，并測定作業(yè)消
耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高。
第五章 附 則
第十七條 本指引由財政部負責(zé)解釋。
