文 危笑
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中接待和應(yīng)酬而發(fā)生的費(fèi)用。其性質(zhì)的判定具有較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。具體說(shuō)來(lái)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中合理的需要而發(fā)生的費(fèi)用支出，是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)、拓寬市場(chǎng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的無(wú)可避免的支出。但是在一些情況中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并沒(méi)有得到有效地控制，不少企業(yè)將個(gè)人消費(fèi)放入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中大做文章。比如，有些企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這個(gè)科目，打著跑業(yè)務(wù)，拉客戶(hù)的名義，把一些個(gè)人消費(fèi)、禮品、娛樂(lè)等不合要求的支出納入其中，以加大經(jīng)營(yíng)成本，減少賬面利潤(rùn)，少納企業(yè)所得稅，侵蝕國(guó)家稅基。還有部分企業(yè)，因?yàn)閷?duì)政策不夠了解，將與企業(yè)內(nèi)部職工的餐費(fèi)、住宿費(fèi)和會(huì)務(wù)費(fèi)等發(fā)票納入其中，一并進(jìn)行了稅前列支。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上出現(xiàn)的種種問(wèn)題，影響了國(guó)家稅收的正常秩序，造成了國(guó)家稅款的流失。
在我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中，規(guī)定了業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得全額扣除，而是按照計(jì)算限額進(jìn)行稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，均按發(fā)生額的60%扣除，并且規(guī)定的最高限額不得大于企業(yè)當(dāng)年總收入的5‰?？v觀各國(guó)企業(yè)所得稅中有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問(wèn)題，很少有國(guó)家認(rèn)同全額扣除的情況，大多數(shù)都是規(guī)定一個(gè)扣除限額，如意大利規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)中30%可進(jìn)行稅前扣除，加拿大為80%，美國(guó)為50%等。
顯然，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例和最高限額有很重要的意義。一方面，這種規(guī)定可以防止國(guó)家稅款的流失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，是實(shí)際的費(fèi)用支出，稅法也對(duì)其進(jìn)行了承認(rèn)，其數(shù)額直接影響了國(guó)家稅收。過(guò)多的業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支會(huì)使納稅人應(yīng)納稅所得額下降，從而減少了應(yīng)納稅額。另一方面，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行比例限制有助于遏制業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的過(guò)快增長(zhǎng)。將超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納入應(yīng)納稅所得額，從而征收企業(yè)所得稅，可以幫助納稅人樹(shù)立節(jié)約意識(shí)，減少鋪張浪費(fèi)。
盡管稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)有種種合理考慮，但是對(duì)于這個(gè)限額設(shè)定的合理性卻值得商榷。有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題的研究有很多，大多數(shù)集中在加強(qiáng)監(jiān)管，完善相關(guān)監(jiān)督管理機(jī)制，明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍等等，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的起扣門(mén)檻卻鮮有人討論。為了征收和監(jiān)管方便，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的類(lèi)型和實(shí)際情況做出區(qū)分，乍一看貌似是合乎情理，但實(shí)際上可能會(huì)阻礙企業(yè)進(jìn)行節(jié)儉消費(fèi)。筆者認(rèn)為，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理應(yīng)考慮從以下幾方面進(jìn)行完善：
首先，對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除情況可以進(jìn)行額度規(guī)定。與起征點(diǎn)概念類(lèi)似，對(duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以先規(guī)定一個(gè)門(mén)檻值，在這個(gè)門(mén)檻值以?xún)?nèi)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以全額扣除;超過(guò)這個(gè)門(mén)檻，企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按照一定比例扣除部分。同時(shí)，不論企業(yè)當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超過(guò)這個(gè)門(mén)檻值，都依據(jù)其當(dāng)年的收入規(guī)定的最高限額。
其次，有關(guān)門(mén)檻值的確定，應(yīng)該要科學(xué)有效。在確定門(mén)檻值時(shí)，有必要將企業(yè)所在發(fā)展的地區(qū)物價(jià)水平考慮在內(nèi)。有些企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，物價(jià)水平較高，業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面金額自然更多。如果在設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不考慮地區(qū)差別，貿(mào)然一刀切，對(duì)于處在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)而言相對(duì)承擔(dān)了更重的稅負(fù)，有失公平。
最后，設(shè)立了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的門(mén)檻必然使得有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)涉稅處理變得更加復(fù)雜，在征收管理上難度有所加大。因此，稅務(wù)部門(mén)可以設(shè)立特殊業(yè)務(wù)司對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅處理，同時(shí)還可以定期去企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，讓企業(yè)更好地了解業(yè)務(wù)招待費(fèi)的政策，減少企業(yè)因?qū)φ叩牟涣私鈱?dǎo)致的稅務(wù)糾紛，為納稅人提供便利。
