據(jù)《會計研究》201710期，兵工集團(tuán)自2007年起進(jìn)行連續(xù)的管理會計創(chuàng)新變革，以全面預(yù)算管理為平臺，對財務(wù)結(jié)構(gòu)性指標(biāo)設(shè)置風(fēng)險邊界，實施有效管控，創(chuàng)立了邊界管控體系并獲得成功應(yīng)用。邊界管控系統(tǒng)整合了全面預(yù)算管理、績效評價、風(fēng)險控制與管理會計報告等管理會計核心工具，形成了一種全新的業(yè)財融合閉環(huán)制度體系，具有獨特性和管理創(chuàng)新研究價值，易于為其他企業(yè)所復(fù)制與學(xué)習(xí)。
邊界管控的核心框架與思路是：以企業(yè)財務(wù)資源要素管控為主線，以保軍品核心能力和創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值為目標(biāo)，以全面預(yù)算管理為平臺，采用“負(fù)面清單”的管理思路，將突破財務(wù)結(jié)構(gòu)邊界、超越既定主業(yè)范圍明確為禁止行為，厘清集團(tuán)與下屬單位的管控責(zé)任邊界，確保企業(yè)始終在戰(zhàn)略方向上、在財務(wù)結(jié)構(gòu)安全邊界內(nèi)釋放經(jīng)營活力。在具體操作層面，邊界管控體系對資產(chǎn)負(fù)債類、主營業(yè)務(wù)收入類指標(biāo)實施安全邊界管控，對損益類指標(biāo)及部分結(jié)構(gòu)類指標(biāo)實施標(biāo)準(zhǔn)管理。
邊界管控體系的應(yīng)用亮點有：
第一，邊界管控與企業(yè)財務(wù)資源( 能力) 的識別模型。邊界管控體系的主體對象是企業(yè)財務(wù)資源。兵工集團(tuán)首先確定企業(yè)能夠調(diào)動的可快速變現(xiàn)財務(wù)資源總量，在此基礎(chǔ)上，增加企業(yè)留存凈收益、部分可處理存貨等其他財務(wù)資源總量，估算出企業(yè)能夠調(diào)動的財務(wù)資源總量，核算短期財務(wù)本息與中長期債務(wù)本息之和，構(gòu)成企業(yè)有息負(fù)債總額。這種對財務(wù)資源規(guī)模的識別模式，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)決策、經(jīng)營分析與風(fēng)險控制的邏輯起點。
第二，對財務(wù)資源配置績效與風(fēng)險測量的創(chuàng)新設(shè)計。在財務(wù)資源配置績效管理方面，兵工集團(tuán)在傳統(tǒng)財務(wù)報表利潤指標(biāo)和EVA指標(biāo)之外，創(chuàng)新性地提出了財務(wù)增加值指標(biāo)，它是指企業(yè)將各種要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動后所形成的新增價值，是企業(yè)可以自主決策分配的財富。財務(wù)增加值從原始投入、過程控制、價值分配等各個方面，全方位關(guān)注企業(yè)價值創(chuàng)造和分配的全過程，能夠比較全面地、準(zhǔn)確地反映企業(yè)新增價值，引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新價值管理機(jī)制構(gòu)建，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險識別和測量中，兵工集團(tuán)以業(yè)財融合為設(shè)計原則，特別關(guān)注“兩金”占用，以解決企業(yè)短期財務(wù)資源占用的績效與風(fēng)險問題。
第三，工具化、全流程的控制模式。邊界管控體系以平衡績效與風(fēng)險為集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，通過全面預(yù)算管理平臺，對財務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)與利潤指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)測預(yù)警與調(diào)整反饋，并將指標(biāo)執(zhí)行情況與經(jīng)營年度和任期薪酬考核直接掛鉤，形成完整地閉環(huán)管理系統(tǒng)。在預(yù)算編制階段，邊界管控體現(xiàn)為對邊界指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)在相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算中的系統(tǒng)安排。在預(yù)算執(zhí)行階段，邊界管控的主要功能就是監(jiān)測預(yù)警和反饋調(diào)整。通過邊界管控指標(biāo)的運(yùn)用，強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核。
