隨著我國財務(wù)體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。由于各種原因，各地實行內(nèi)部控制制度的做法不一?，F(xiàn)就行政事業(yè)單位在基礎(chǔ)建設(shè)中容易出現(xiàn)的漏洞、問題進(jìn)行闡述，對目前的內(nèi)控制度進(jìn)行了研究分析并提出了建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體措施。
一、行政事業(yè)內(nèi)部控制的含義及其重要性
（一）內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。
（二）建立內(nèi)部控制是推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨的必然要求。
1.建立內(nèi)部控制是貫徹落實《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》的必然要求。
2.建立內(nèi)部控制是建立反對“四風(fēng)”長效機制的必然要求。
3.建立內(nèi)部控制是貫徹落實《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》的必然要求。
4.建立內(nèi)部控制是貫徹落實《中國共產(chǎn)黨問責(zé)條例》的必然要求。
5.建立內(nèi)部控制是落實黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任的必然要求。
二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題
(一)內(nèi)控意識相對薄弱。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。認(rèn)為內(nèi)控制度是財務(wù)部門的事，單位內(nèi)部控制制度只是寫出來應(yīng)付有關(guān)部門檢查的，抱著無所謂的態(tài)度，因此，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。
(二)財務(wù)管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍需要進(jìn)一步的強化。
（三）資產(chǎn)管理和控制制度有待加強。財務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用?對業(yè)務(wù)來龍去脈、對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果沒有深入了解和把控，固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。
（四）對預(yù)算控制缺乏統(tǒng)籌性。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。
三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施
（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)。各單位要充分認(rèn)識全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，把制約內(nèi)部權(quán)力運行、強化內(nèi)部控制，作為當(dāng)前和今后一個時期的重要工作來抓，切實加強對單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全由財政、審計、監(jiān)察等部門參與的協(xié)調(diào)機制，協(xié)同推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督檢查工作。同時積極探索建立單位財務(wù)報告內(nèi)部控制實施情況注冊會計師審計制度，將單位內(nèi)部控制建設(shè)納入制度化、規(guī)范化軌道。
（二）增強內(nèi)部控制意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任?？梢酝ㄟ^各級財政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財務(wù)部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。加大宣傳教育力度，引導(dǎo)單位廣大干部職工自覺提高風(fēng)險防范和抵制權(quán)力濫用意識。
（三）健全內(nèi)部會計控制制度。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人、責(zé)任到人，形成一個相對完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會計控制體系。首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)，其次，要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制，業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其控制方法的合理有效決定著控制目標(biāo)的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。
（四）完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，對各項財產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行核對，出現(xiàn)不一致時應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。對債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時核對、清理?避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。
（五）完善部門預(yù)算制度。完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，要力爭將單位的財務(wù)收支事項全部納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。其次，是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部各處室的包干經(jīng)費預(yù)算有機結(jié)合，編制內(nèi)部處室的責(zé)任預(yù)算體系并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機制。預(yù)算編制時努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算核定具體收支額度，明確各項支出的方向和用途，項目資金力求細(xì)化到具體項目。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強化預(yù)算剛性約束，防止隨意超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為發(fā)生。
（六）強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計與本單位的財務(wù)，內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對本單位財務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把內(nèi)部會計控制作為一個專題審計項目進(jìn)行，也可以將內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進(jìn)行單獨審計，準(zhǔn)確把握內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強和完善內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制起到應(yīng)有的作用。
（七）完善內(nèi)部控制制度。推進(jìn)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。目前，行政事業(yè)單位還沒有統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制制度，建議各行政事業(yè)單位根據(jù)自己的實際情況，在當(dāng)?shù)刎斦块T的指導(dǎo)下，結(jié)合國家已經(jīng)出臺的內(nèi)部會計控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上，制訂符合自己單位實際情況的內(nèi)部會計控制制度。國家也要盡快出臺規(guī)范化的內(nèi)部會計控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，形成內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。
內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。
