作者：董惠良
一、相關(guān)概念
（一）“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”
“小微企業(yè)”是工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）文件中的定義。
“小型微利企業(yè)”是《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱：稅法）中的定義，符合該定義的小型微利企業(yè)可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”的劃型標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，符合“小微企業(yè)”劃型標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可能符合“小型微利企業(yè)”劃型標(biāo)準(zhǔn)，也可能不符合“小型微利企業(yè)”劃型標(biāo)準(zhǔn)。不符合“小型微利企業(yè)”劃型標(biāo)準(zhǔn)的“小微企業(yè)”不能享受稅收優(yōu)惠政策。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱：準(zhǔn)則）的實(shí)施范圍是針對(duì)“小微企業(yè)”而言，與稅法定義的“小型微利企業(yè)無(wú)關(guān)”。
?。ǘ袄麧?rùn)總額”和“應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱：納稅所得）”
“利潤(rùn)總額”的計(jì)算依據(jù)是準(zhǔn)則，“納稅所得”的計(jì)算依據(jù)是稅法。準(zhǔn)則的制定原則之一是盡可能與稅法保持一致，如不計(jì)提資產(chǎn)減值備等。但二者差異的完全消除是不可能的。所以，應(yīng)當(dāng)將小企業(yè)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”調(diào)整成“納稅所得”以后計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。計(jì)算方法如下：利潤(rùn)總額+（或-）差異=納稅所得；納稅所得×所得稅率=應(yīng)交稅費(fèi)。
?。ㄈ?yīng)付稅款法
準(zhǔn)則采用應(yīng)付稅款法簡(jiǎn)化處理所得稅業(yè)務(wù)。在這一方法下，小企業(yè)以當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅借記：所得稅費(fèi)用；貸記：應(yīng)交稅費(fèi)。其中的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響沒(méi)有確認(rèn)和計(jì)量。如果因此而忽略暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的影響，可能產(chǎn)生以下兩種后果：或者多繳所得稅，造成企業(yè)稅收損失；或者應(yīng)繳未繳所得稅，導(dǎo)致偷漏稅嫌疑。因此，如何核算和管理暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響就成為小微企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作。
?。ㄋ模坝谰眯圆町悺焙汀皶簳r(shí)性差異”
“永久性差異”指利潤(rùn)總額與納稅所得計(jì)算口徑不一致產(chǎn)生的差異。本期發(fā)生，以后無(wú)法轉(zhuǎn)回。如國(guó)債利息按準(zhǔn)則口徑應(yīng)當(dāng)作為投資收益計(jì)入利潤(rùn)總額，但是按照稅法口徑則免交所得稅，計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)當(dāng)予以扣除。
“永久性差異”調(diào)整了納稅所得并以此計(jì)算了應(yīng)交稅費(fèi)后，其歷史使命即完成，不必在會(huì)計(jì)核算中另行確認(rèn)和計(jì)量。
“暫時(shí)性差異”指利潤(rùn)總額和納稅所得計(jì)算口徑一致，但在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異，由于這種差異的存在是暫時(shí)的，從理論上說(shuō)在一段時(shí)間內(nèi)會(huì)隨差異的轉(zhuǎn)回而逐漸消除，因此被稱之為暫時(shí)性差異。根據(jù)差異的性質(zhì)可分為“可抵扣暫時(shí)性差異（以下簡(jiǎn)稱：可抵扣差異）”和“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（以下簡(jiǎn)稱：應(yīng)納稅差異）”。
雖然準(zhǔn)則和稅法對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不一致。但他們的口徑是一致的，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)并計(jì)量暫時(shí)性差異的發(fā)生金額、轉(zhuǎn)回金額、余額金額（未轉(zhuǎn)回差異），以及這三類金額對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的影響。由于準(zhǔn)則采用應(yīng)付稅款法的簡(jiǎn)化處理，所以差異及差異影響的應(yīng)交稅費(fèi)沒(méi)有確認(rèn)和計(jì)量。為了避免稅收損失和納稅風(fēng)險(xiǎn)，小企業(yè)有必要按差異類型設(shè)置備查賬登記差異的發(fā)生、轉(zhuǎn)回、余額等金額以及他們對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的影響。
二、永久性差異
?。ㄒ唬┛梢詮募{稅所得扣除的永久性差異
案例1：國(guó)債利息
國(guó)稅[2011]36號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》規(guī)定：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
例：20x4年1月1日，甲公司按面值200萬(wàn)元從發(fā)行者直接投資購(gòu)買國(guó)債，年限5年，票面利率5%，每年末付息。20x4年12月31日收到國(guó)債利息10萬(wàn)元計(jì)入利潤(rùn)表的投資收益。以下是甲公司20x4年度簡(jiǎn)化利潤(rùn)表。
計(jì)入投資收益項(xiàng)目的國(guó)債利息是免稅收入，在確認(rèn)納稅所得時(shí)應(yīng)將其從利潤(rùn)總額中扣除。
?。?）納稅所得：300-12=288
（2）應(yīng)交稅費(fèi)：288×25%=72
?。?）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用72
貸：應(yīng)交稅費(fèi) 72
注：以后與所得稅業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄與此相同，故而省略。
案例2：研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱：條例）第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷（作者注：換一種說(shuō)法就是：按無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際攤銷額的50%加計(jì)扣除）。
例：甲公司20x4年1月完成一項(xiàng)研發(fā)交銷售部門使用，研發(fā)費(fèi)用中的60萬(wàn)元計(jì)入管理，360萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)使用10年，直線法攤銷，凈殘值零。假定使用年限、攤銷方法、凈殘值均與稅法一致。
20x4年1月無(wú)形資產(chǎn)投入使用的會(huì)計(jì)分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn)360
管理費(fèi)用 60
貸：研發(fā)支出 420
準(zhǔn)則第四十一規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。
該無(wú)形資產(chǎn)20x4年的攤銷金額：360÷10=36，會(huì)計(jì)分錄：
借：銷售費(fèi)用36
貸：無(wú)形資產(chǎn) 36
甲公司20x4年度簡(jiǎn)化利潤(rùn)表如下：
根據(jù)稅法規(guī)定，利潤(rùn)總額加計(jì)兩項(xiàng)扣除后計(jì)算納稅所得：
（1）計(jì)入管理費(fèi)用的研究費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生60萬(wàn)元基礎(chǔ)上加計(jì)50%扣除：60×50%=30
?。?）銷售費(fèi)用200萬(wàn)元中36萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額按50%加計(jì)扣除：36×50%=18
?。?）兩項(xiàng)合計(jì)加計(jì)扣除金額：30+18=48
（4）納稅所得：100-48=52
?。?）應(yīng)交稅費(fèi)：52×25%=13
?。ǘ┎坏脧募{稅所得扣除的永久性差異
案例3：超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
注：1.條例四十三條體現(xiàn)的是二者孰低原則。
2.假定本文利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”均與稅法定義的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”一致。
例1：如果甲公司20x4年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，20x4年度簡(jiǎn)化利潤(rùn)表如下：
（1）按稅法規(guī)定，以實(shí)際發(fā)生額60%允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：40×60%=24
（2）按稅法規(guī)定，最高限額允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：6000×5‰=30
?。?）24萬(wàn)元小于30萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，允許從納稅所得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為24萬(wàn)元，16萬(wàn)元（40-24）不得在納稅所得扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得。
?。?）納稅所得：300+16=316
?。?）應(yīng)交稅費(fèi)：316×25%=79
例2：如果利潤(rùn)表中實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元，其他數(shù)據(jù)不變，利潤(rùn)表略。
?。?）以實(shí)際發(fā)生額60%計(jì)算允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：70×60%=42
?。?）42萬(wàn)元大于30萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，允許從納稅所得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬(wàn)元，40萬(wàn)元（70-30）不得在納稅所得扣除
?。?）納稅所得：300+40=340
?。?）應(yīng)交稅費(fèi)：340×25%=85
三、暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┛傻挚鄄町?br />
可抵扣差異指差異發(fā)生的當(dāng)期不得從納稅所得扣除。將利潤(rùn)總額調(diào)整成納稅所得時(shí)，該差異是調(diào)增金額，即利潤(rùn)總額加計(jì)差異得出納稅所得后計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)。也就是說(shuō)，在差異發(fā)生當(dāng)年，企業(yè)多繳納了所得稅。但該差異以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)，可以作為利潤(rùn)總額扣除數(shù)計(jì)算納稅所得，以調(diào)減后的納稅所得計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)。
因?yàn)樵摬町愒诎l(fā)生當(dāng)年調(diào)增了納稅所得導(dǎo)致多交的所得稅，可以在以后年度抵減納稅所得而少交所得稅，未來(lái)所得稅的少交意味著企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益增加，所以差異發(fā)生當(dāng)年多繳的所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)所得稅資產(chǎn)。
案例4：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
例1：甲公司20x4年度簡(jiǎn)化利潤(rùn)表如下：
?。?）利潤(rùn)表中實(shí)際發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：890
?。?）根據(jù)稅法規(guī)定允許扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：5000×15%=750
?。?）實(shí)際發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)稅法允許扣除的金額：890-750=140，該金額在發(fā)生當(dāng)期不得在納稅所得扣除，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增納稅所得140萬(wàn)元
（4）納稅所得：300+140=440
?。?）應(yīng)交稅費(fèi)：440×25%=110
20x4年度利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，在此基礎(chǔ)上調(diào)增了140萬(wàn)元差異，導(dǎo)致當(dāng)年多繳企業(yè)所得稅34萬(wàn)元（140×25%）。該差異可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，抵減以后納稅年度的應(yīng)交稅費(fèi)，屬于可抵扣差異。
在應(yīng)付稅款法下，該差異及其對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的影響未確認(rèn)和計(jì)量，因此有必要通過(guò)備查賬登記，以免未來(lái)遺忘抵扣納稅所得而導(dǎo)致企業(yè)的稅收損失。
備查賬采取類似于數(shù)量金額式賬頁(yè)格式，包括差異金額、稅率、可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的應(yīng)交稅費(fèi)。因?yàn)樵摬町悓儆谫Y產(chǎn)，所以發(fā)生的差異及其對(duì)所得稅的影響計(jì)入備查賬借方，未來(lái)轉(zhuǎn)回的差異及其對(duì)所得稅的影響計(jì)入貸方。見(jiàn)下表：
例2：承接例1，20x5年甲公司利潤(rùn)表如下：
?。?）利潤(rùn)表中實(shí)際發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：800
（2）說(shuō)法允許扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：6000×15%=900
?。?）實(shí)際發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于稅法允許扣除的金額：800-900=-100，意味著20x4年度發(fā)生140萬(wàn)元差異在20x5年度可以轉(zhuǎn)回100萬(wàn)元，該轉(zhuǎn)回金額作為20x5年度納稅所得扣除數(shù)
?。?）納稅所得：300-100=200
?。?）應(yīng)交稅費(fèi)：200×25%=50
20x5年的備查賬記錄如下：
備查賬中40萬(wàn)元余額是尚未轉(zhuǎn)回的差異，該差異可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣以后年度納稅所得，意味著以后年度可以抵減的應(yīng)交稅費(fèi)為10萬(wàn)元（40×25%）
例3：承接例1，20x6年度甲公司利潤(rùn)表如下：
?。?）利潤(rùn)表中20x6年度實(shí)際發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：900萬(wàn)元
?。?）條例允許扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：5800×15% =870
（3）實(shí)際發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)條例允許扣除的金額：900-870=30，這是新產(chǎn)生的不得在當(dāng)期納稅所得扣除的可抵扣差異，該差異應(yīng)當(dāng)調(diào)增20x6年度的納稅所得，調(diào)增金額結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣納稅所得。因?yàn)槭切掳l(fā)生的差異，計(jì)入備查賬的借方。
?。?）納稅所得：340+30=370
（5）應(yīng)交稅費(fèi)為：370×25%=92.5
20x6年的備查賬記錄如下：
20x6年差異余額70萬(wàn)元由兩部分組成，一是20x5年末尚未轉(zhuǎn)回的差異40萬(wàn)元、二是20x6年新發(fā)生的差異30萬(wàn)元。二者合計(jì)70萬(wàn)元的差異余額可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣納稅所得，在未來(lái)抵減應(yīng)交稅費(fèi)17.5萬(wàn)元。
除廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以外，條例第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。雖然職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例與廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不一樣，但其處理方法與廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是相同的。
?。ǘ?yīng)納稅差異
應(yīng)納稅差異指差異發(fā)生當(dāng)期可以從納稅所得扣除。將利潤(rùn)總額調(diào)整成納稅所得時(shí)，該差異是調(diào)減金額，即利潤(rùn)總額減去差異得出納稅所得后計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)。也就是說(shuō)，在差異發(fā)生當(dāng)年，企業(yè)少繳了所得稅。但該差異以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)，必須作為利潤(rùn)總額加計(jì)數(shù)計(jì)算納稅所得，以調(diào)增后的納稅所得計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)。
因?yàn)樵摬町愒诎l(fā)生當(dāng)年調(diào)減納稅所得導(dǎo)致少交的所得稅，必須在以后年度調(diào)增納稅所得補(bǔ)交所得稅，意味著發(fā)生當(dāng)年少交的所得是企業(yè)的一項(xiàng)所得稅負(fù)債。
案例5：研發(fā)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益
財(cái)稅[2014]75號(hào)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定如下：對(duì)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算納稅所得時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。
例1：20x4年12月10日甲公司以100萬(wàn)元購(gòu)入研發(fā)專用設(shè)備，估計(jì)使用5年，凈殘值0，假定使用年限、凈殘值均與稅法一致且研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，不考慮增值稅。
甲公司2014年購(gòu)買設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 100
貸：銀行存款 100
假定管理費(fèi)用除研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)外無(wú)其他費(fèi)用，20x4年12月10日購(gòu)置當(dāng)月不計(jì)提折舊，所以管理費(fèi)用為零。20x4年度甲公司簡(jiǎn)化利潤(rùn)表如下：
甲公司購(gòu)置的研發(fā)專用設(shè)備符合財(cái)稅[2014]75號(hào)規(guī)定，其購(gòu)置成本可以在購(gòu)入當(dāng)期一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用從納稅所得扣除。
?。?）納稅所得：300-100=200
（2）應(yīng)交稅費(fèi)：200×25%=50
研發(fā)設(shè)備購(gòu)置成本100萬(wàn)元從納稅所得扣除后，20x4年少繳所得稅25萬(wàn)元（100×25%）。但這并不意味著這少交的25萬(wàn)元可以永遠(yuǎn)持續(xù)下去。在以后納稅年度里，甲公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定按月計(jì)提折舊費(fèi)，因折舊費(fèi)計(jì)提增加的管理費(fèi)用導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少。由于研發(fā)設(shè)備原值已經(jīng)在購(gòu)置當(dāng)期的20x4年度作為成本費(fèi)用從納稅所得中一次性扣除，所以以后年度的折舊費(fèi)就不得在納稅所得中扣除了。意味著以后年度計(jì)算納稅所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以利潤(rùn)總額加計(jì)折舊費(fèi)計(jì)算納稅所得。
與上述可抵扣差異相同，由于在賬簿體系中沒(méi)有確認(rèn)和計(jì)量這一應(yīng)納稅差異對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的影響，所以需要以備查賬的形式記錄在案。因?yàn)檫@是一項(xiàng)企業(yè)的所得稅負(fù)債，所以發(fā)生差異及其對(duì)所得稅的影響記在貸方，轉(zhuǎn)回差異及其對(duì)所得稅的影響記在借方。見(jiàn)下表：
例2：承接例1，20x5年度，甲企業(yè)計(jì)提研發(fā)設(shè)備折舊20萬(wàn)元，20x5年度利潤(rùn)表如下：
20x5年度利潤(rùn)表中因研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)的提取增加管理費(fèi)用20萬(wàn)元，導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少20萬(wàn)元。但該折舊費(fèi)不得在納稅所得扣除，意味著20x4年發(fā)生100萬(wàn)元的應(yīng)納稅差異在20x5年轉(zhuǎn)回20萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)相應(yīng)增加5萬(wàn)元（200×25%），相當(dāng)于所得稅負(fù)債的償還。
?。?）納稅所得：280+20=300
?。?）應(yīng)交稅費(fèi)：300×25%=75
備查賬的計(jì)錄如下：
備查賬中差異余額80萬(wàn)元是尚未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異，意味著企業(yè)在未來(lái)需要償還的所得稅負(fù)債是20萬(wàn)元。
20x6、20x7、20x8、20x9年度的計(jì)算同20x5年度，差異余額及其影響的所得稅負(fù)債余額隨年度的推移而逐漸減少，到了第5年（20x9年）所有余額為零。見(jiàn)下表：
?。ㄈ﹤洳橘~設(shè)置注意問(wèn)題
1.備查賬需注明是所得稅資產(chǎn)還是所得稅負(fù)債，以此確定發(fā)生差異、轉(zhuǎn)回差異的記賬方向及余額方向。
2.不得將不同類型的暫時(shí)性差異混合在一個(gè)備查賬中，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類型的暫時(shí)性差異分別設(shè)置明細(xì)賬，如本文中所列舉的案例。
