財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào)
教育部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，有關(guān)單位：
《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件：
1.關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定
2.關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定
財(cái) 政 部
2018年8月14日
附件1：
關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)就高等學(xué)校[本規(guī)定所指高等學(xué)校包括各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校。]執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱新制度）做出如下補(bǔ)充規(guī)定：
一、關(guān)于在新制度相關(guān)一級(jí)科目下設(shè)置明細(xì)科目
（一）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“4101事業(yè)收入”科目下設(shè)置“410101教育事業(yè)收入”、“410102科研事業(yè)收入”明細(xì)科目。
1.“410101教育事業(yè)收入”科目核算高等學(xué)校開展教學(xué)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。
2.“410102科研事業(yè)收入”科目核算高等學(xué)校開展科研活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。
（二）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“5001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目下設(shè)置“500101教育費(fèi)用”、“500102科研費(fèi)用”明細(xì)科目。
1.“500101教育費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)、學(xué)生事務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的，能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用。
2.“500102科研費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的，能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用。
（三）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“5101單位管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“510101行政管理費(fèi)用”、“510102后勤保障費(fèi)用”、“510103離退休費(fèi)用”和“510109單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”明細(xì)科目。
1.“510101行政管理費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校開展單位的行政管理活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
2.“510102后勤保障費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的開展后勤保障活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
3.“510103離退休費(fèi)用”科目核算高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員工資、補(bǔ)助、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。
4.“510109單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”科目核算由高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的除行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用之外的其他各項(xiàng)管理費(fèi)用，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。
（四）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“6101事業(yè)預(yù)算收入”科目下設(shè)置“610101教育事業(yè)預(yù)算收入”和“610102科研事業(yè)預(yù)算收入”明細(xì)科目。
1.“610101教育事業(yè)預(yù)算收入”科目核算高等學(xué)校開展教學(xué)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入。
2.“610102科研事業(yè)預(yù)算收入”科目核算高等學(xué)校開展科研活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入。
（五）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新制度規(guī)定的“7201事業(yè)支出”科目下設(shè)置“720101教育支出”、“720102科研支出”、 “720103行政管理支出”、“720104后勤保障支出”、“720105離退休支出”、“720109其他事業(yè)支出”明細(xì)科目。
1.“720101教育支出”科目核算高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)、學(xué)生事務(wù)等活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。
2.“720102科研支出”科目核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。
3.“720103行政管理支出”科目核算高等學(xué)校開展單位的行政管理活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。
4.“720104后勤保障支出”科目核算高等學(xué)校開展后勤保障活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。
5.“720105離退休支出”科目核算高等學(xué)校實(shí)際發(fā)生的用于離退休人員的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。
6.“720109其他事業(yè)支出”科目核算高等學(xué)校發(fā)生的除教學(xué)、科研、后勤保障、行政管理、離退休支出之外的其他各項(xiàng)事業(yè)支出。
二、關(guān)于報(bào)表及編制說明
（一）關(guān)于收入費(fèi)用表
1.新增項(xiàng)目
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在收入費(fèi)用表的“（二）事業(yè)收入”項(xiàng)目下增加“其中：教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”項(xiàng)目，在“（十一）其他收入”項(xiàng)目下增加“其中：后勤保障單位凈收入”項(xiàng)目，在“（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”項(xiàng)目下增加“其中：教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”項(xiàng)目，在“（二）單位管理費(fèi)用”項(xiàng)目下增加“其中：行政管理費(fèi)用”、 “后勤保障費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”、“單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”項(xiàng)目。詳見附表1。
2.新增項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法
（1）“其中：教育事業(yè)收入”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本期開展教學(xué)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)收入——教育事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。
（2）“科研事業(yè)收入”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本期開展科研活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。
（3）“其中：后勤保障單位凈收入”項(xiàng)目詳見“（三）關(guān)于校內(nèi)獨(dú)立核算單位報(bào)表編制的規(guī)定”。
（4）“其中：教育費(fèi)用”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本期開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)、學(xué)生事務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額填列。
（5）“科研費(fèi)用”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本期開展科研及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額填列。
（6）“其中：行政管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本期開展單位的行政管理活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“單位管理費(fèi)用——行政管理費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額填列。
（7）“后勤保障費(fèi)用”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本期統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的開展后勤保障活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“單位管理費(fèi)用——后勤保障費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額填列。
（8）“離退休費(fèi)用”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本期統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員工資、補(bǔ)助、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“單位管理費(fèi)用——離退休費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額填列。
（9）“單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映本期由高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的除行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用之外的各項(xiàng)管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“單位管理費(fèi)用——單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額填列。
（二）關(guān)于預(yù)算收入支出表
1.新增項(xiàng)目
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在預(yù)算收入支出表的“（二）事業(yè)預(yù)算收入”項(xiàng)目下增加“其中：教育事業(yè)預(yù)算收入”、“科研事業(yè)預(yù)算收入”項(xiàng)目，在“（九）其他預(yù)算收入”項(xiàng)目下“其中：”后所列項(xiàng)目中增加“后勤保障單位凈預(yù)算收入”項(xiàng)目，在“（二）事業(yè)支出”項(xiàng)目下增加“其中：教育支出”、“科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“其他事業(yè)支出”項(xiàng)目。詳見附表2。
2.新增項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法
（1）“其中：教育事業(yè)預(yù)算收入”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本期開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)取得現(xiàn)金流入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入”科目的本年發(fā)生額填列。
（2）“科研事業(yè)預(yù)算收入”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本年開展科研及其輔助活動(dòng)取得現(xiàn)金流入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入”科目的本年發(fā)生額填列。
（3） “后勤保障單位凈預(yù)算收入”項(xiàng)目，詳見“（三）關(guān)于校內(nèi)獨(dú)立核算單位報(bào)表編制的規(guī)定”。
（4）“其中：教育支出”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本年開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)、學(xué)生事務(wù)等活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出——教育支出”科目的本年發(fā)生額填列。
（5）“科研支出”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本年開展科研及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出——科研支出”科目的本年發(fā)生額填列。
（6）“行政管理支出”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本年開展單位的行政管理活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出——行政管理支出”科目的本年發(fā)生額填列。
（7）“后勤保障支出”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本年開展后勤保障活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出——后勤保障支出”科目的本年發(fā)生額填列。
（8）“離退休支出”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本年實(shí)際發(fā)生的用于離退休人員的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出——離退休支出”科目的本年發(fā)生額填列。
（9）“其他事業(yè)支出”項(xiàng)目，反映高等學(xué)校本年支付的除教學(xué)、科研、后勤保障、行政管理、離退休支出之外的其他各項(xiàng)事業(yè)支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)支出——其他事業(yè)支出”科目的本年發(fā)生額填列。
（三）關(guān)于校內(nèi)獨(dú)立核算單位報(bào)表編制的規(guī)定
1.關(guān)于高等學(xué)校報(bào)表編制的范圍
由高等學(xué)校及其所屬單位舉辦的校內(nèi)獨(dú)立核算單位[ 本規(guī)定所稱校內(nèi)獨(dú)立核算單位，是指高等學(xué)校內(nèi)部不具有法人資格的獨(dú)立核算單位或部門。本規(guī)定所稱校內(nèi)獨(dú)立核算單位不同于新制度所稱附屬單位。新制度所稱附屬單位，是指高等學(xué)校下屬的具有法人資格的獨(dú)立核算單位。 ]，如研究院、分校、后勤部門等，應(yīng)當(dāng)按照新制度開展本單位的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制工作。
高等學(xué)校在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位納入高等學(xué)校報(bào)表編制范圍。
2.關(guān)于將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入高等學(xué)校報(bào)表的總原則
將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入高等學(xué)校報(bào)表時(shí)，總的原則是將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的報(bào)表信息并入學(xué)校相關(guān)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)學(xué)校報(bào)表的影響。
3. 關(guān)于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位[ 具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位一般指校醫(yī)院、食堂、水電暖中心、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心等。 ]有關(guān)業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定
（1）高等學(xué)校編制包含校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入費(fèi)用表時(shí)，對(duì)于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)當(dāng)將其本年收入（不含從學(xué)校取得的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)）、費(fèi)用（不含使用學(xué)校補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用）相抵后的凈額計(jì)入本表中“其他收入”項(xiàng)目金額，并單獨(dú)填列于該項(xiàng)目下的“后勤保障單位凈收入”項(xiàng)目。如果具有后勤保障職能的全部校內(nèi)獨(dú)立核算單位本年收入（不含從學(xué)校取得的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)）、費(fèi)用（不含使用學(xué)校補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用）相抵后的凈額合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)，則以“-”號(hào)填列于“后勤保障單位凈收入”項(xiàng)目。
（2）高等學(xué)校編制包含校內(nèi)獨(dú)立核算單位的預(yù)算收入支出表時(shí)，對(duì)于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)當(dāng)將其本年收入（不含從學(xué)校取得的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)）、支出（不含使用學(xué)校補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)發(fā)生的支出）相抵后的凈額計(jì)入本表中“其他預(yù)算收入”項(xiàng)目金額，并單獨(dú)填列于該項(xiàng)目下的“后勤保障單位凈預(yù)算收入”項(xiàng)目。如果具有后勤保障職能的全部校內(nèi)獨(dú)立核算單位本年收入（不含從學(xué)校取得的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)）、支出（不含使用學(xué)校補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)發(fā)生的支出）相抵后的凈額合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)，則以“-”號(hào)填列于“后勤保障單位凈預(yù)算收入”項(xiàng)目。
4.關(guān)于將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表情況的披露
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供將校內(nèi)獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表情況的說明，包括將校內(nèi)獨(dú)立核算單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)并入學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)抵銷處理的情況，具有后勤保障職能的各校內(nèi)獨(dú)立核算單位本年收入、費(fèi)用情況，將不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入、費(fèi)用并入學(xué)校收入費(fèi)用表時(shí)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)抵銷處理的情況。
高等學(xué)校在編制年度預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可參照上述規(guī)定，以適當(dāng)形式提供將校內(nèi)獨(dú)立核算單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息納入高等學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的說明。
三、關(guān)于留本基金的會(huì)計(jì)處理
（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置
1.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“3101專用基金”科目下設(shè)置“留本基金”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校使用捐贈(zèng)資金建立的具有永久性保留本金或在一定時(shí)期內(nèi)保留本金的限定性基金。高等學(xué)校如有兩個(gè)以上留本基金，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)留本基金設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在每個(gè)留本基金明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“收益”明細(xì)科目；在“本金”明細(xì)科目下，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“已投資”和“未投資”兩個(gè)明細(xì)科目。
2.高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“1218 其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“留本基金委托投資”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校將留本基金委托給基金會(huì)進(jìn)行的投資。
（二）主要賬務(wù)處理（假設(shè)只有一個(gè)留本基金）
1.高等學(xué)校形成留本基金時(shí)，根據(jù)取得的留本基金數(shù)額，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——留本基金——本金——未投資”科目。
2.高等學(xué)校委托基金會(huì)進(jìn)行投資
（1）投資時(shí)，按照轉(zhuǎn)給基金會(huì)的留本基金數(shù)額，借記“其他應(yīng)收款——留本基金委托投資”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“專用基金——留本基金——本金——未投資”科目，貸記“專用基金——留本基金——本金——已投資”科目。
（2）收到基金會(huì)交回的投資收益，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——留本基金——收益”科目。
（3）從基金會(huì)收回使用留本基金委托的投資，按照收回的金額，借記“銀行存款”科目，按照收回的留本基金本金金額，貸記“其他應(yīng)收款——留本基金委托投資”科目，按照兩者的差額，貸記或借記“專用基金——留本基金——收益”科目。同時(shí)，按照收回的留本基金本金金額，借記“專用基金——留本基金——本金——已投資”科目，貸記“專用基金——留本基金——本金——未投資”科目。
3.高等學(xué)校直接使用留本基金進(jìn)行投資
（1）投資時(shí)，按照動(dòng)用留本基金投資的數(shù)額，借記“短期投資”、“長期債券投資”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“專用基金——留本基金——本金——未投資”科目，貸記“專用基金——留本基金——本金——已投資”科目。
（2）期末，對(duì)持有的留本基金投資確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入時(shí)，按照確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息，借記“應(yīng)收利息”、“長期債券投資”科目，貸記“專用基金——留本基金——收益”科目。
（3）收到留本基金投資獲得的利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
（4）收回留本基金投資時(shí)，按照收回的金額，借記“銀行存款”科目，按照收回的投資本金及相關(guān)利息金額，貸記“短期投資”、“長期債券投資”等科目，按照兩者的差額，貸記或借記“專用基金——留本基金——收益”科目。同時(shí)，按照收回的留本基金本金金額，借記“專用基金——留本基金——本金——已投資”科目，貸記“專用基金——留本基金——本金——未投資”科目。
4.高等學(xué)校按照協(xié)議將留本基金收益轉(zhuǎn)增本金時(shí)，按照轉(zhuǎn)增的金額，借記“專用基金——留本基金——收益”科目，貸記“專用基金——留本基金——本金——未投資”科目。
5.高等學(xué)校按照協(xié)議可以使用留本基金取得的收益時(shí)，按照可以使用的金額，借記“專用基金——留本基金——收益”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“捐贈(zèng)預(yù)算收入”科目。使用留本基金收益時(shí)，按照使用的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出——教育支出”等科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
6.按照協(xié)議規(guī)定的留本基金限定期限到期，高等學(xué)校將留本基金轉(zhuǎn)為可以使用的資金，按照轉(zhuǎn)為可以使用的資金數(shù)額，借記“專用基金——留本基金——本金——未投資”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)按照相同的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“捐贈(zèng)預(yù)算收入”科目。
四、關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（一）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“1891受托代理資產(chǎn)”科目下設(shè)置“應(yīng)收及暫付款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目。
1.發(fā)生涉及受托代理資金的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記“受托代理資產(chǎn)——應(yīng)收及暫付款”科目，貸記“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”等科目；收回其他應(yīng)收款項(xiàng)或報(bào)銷時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、 “銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“受托代理負(fù)債”等科目，貸記“受托代理資產(chǎn)——應(yīng)收及暫付款”科目。
2.使用受托代理資金購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，借記“受托代理資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”或“受托代理資產(chǎn)——無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”等科目。受托代理資產(chǎn)科目下“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”不計(jì)提折舊和攤銷。受托代理的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報(bào)廢、轉(zhuǎn)交時(shí)，按照受托代理的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目及其明細(xì)科目。
（二）高等學(xué)校核算的因公房出售形成的公共維修基金（個(gè)人繳納部分），通過“受托代理負(fù)債”科目進(jìn)行核算。
五、關(guān)于受托加工物品的賬務(wù)處理
1.高等學(xué)校收到委托單位支付的資金用于加工設(shè)備、材料等時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；同時(shí)，按照收到的資金，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”等科目。
2.高等學(xué)校對(duì)受托加工物品進(jìn)行加工時(shí)，按照加工消耗的料、工、費(fèi)等，借記“加工物品——受托加工物品”科目，貸記“庫存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，對(duì)加工中支付的資金，在支付時(shí)按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出——科研支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
3.高等學(xué)校將加工完成的產(chǎn)品交付委托方時(shí)，按照受托加工產(chǎn)品的成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研費(fèi)用”科目，貸記“加工物品——受托加工物品”科目，同時(shí)，確認(rèn)委托方的委托加工收入，按照預(yù)收賬款賬面余額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“事業(yè)收入”等科目，按照委托方補(bǔ)付或退回委托方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目（同時(shí)借記或貸記“資金結(jié)存”科目，貸記或借記“事業(yè)預(yù)算收入”等科目）。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)繳增值稅”科目。
六、關(guān)于計(jì)提和使用項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的賬務(wù)處理
（一）高等學(xué)校按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，除按新制度規(guī)定借記“單位管理費(fèi)用”科目外，也可根據(jù)實(shí)際情況借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目。
（二）高等學(xué)校使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。在預(yù)算會(huì)計(jì)下，按照相同的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
七、關(guān)于附屬單位工資返還的賬務(wù)處理
高等學(xué)校附屬單位職工薪酬按規(guī)定自行負(fù)擔(dān)，但需由高等學(xué)校代為發(fā)放時(shí)，高等學(xué)校按照實(shí)際墊付的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。高等學(xué)校收到附屬單位交來的返還款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
八、關(guān)于出資成立非企業(yè)法人單位的賬務(wù)處理
高等學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)出資成立非企業(yè)法人單位，如教育基金會(huì)、研究院等，應(yīng)當(dāng)借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
九、關(guān)于按合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入
高等學(xué)校以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。
十、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限
通常情況下，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照附表3規(guī)定確定各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限。
十一、生效日期
本規(guī)定自2019年1月1日起施行。
附表1：
收入費(fèi)用表
會(huì)政財(cái)02表
編制單位： 年 月 單位：元
項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)
一、本期收入
（一）財(cái)政撥款收入
其中：政府性基金收入
（二）事業(yè)收入
其中：教育事業(yè)收入
科研事業(yè)收入
（三）上級(jí)補(bǔ)助收入
（四）附屬單位上繳收入
（五）經(jīng)營收入
（六）非同級(jí)財(cái)政撥款收入
（七）投資收益
（八）捐贈(zèng)收入
（九）利息收入
（十）租金收入
（十一）其他收入
其中：后勤保障單位凈收入
二、本期費(fèi)用
（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
其中：教育費(fèi)用
科研費(fèi)用
（二）單位管理費(fèi)用
其中：行政管理費(fèi)用
后勤保障費(fèi)用
離退休費(fèi)用
單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用
（三）經(jīng)營費(fèi)用
（四）資產(chǎn)處置費(fèi)用
（五）上繳上級(jí)費(fèi)用
（六）對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用
（七）所得稅費(fèi)用
（八）其他費(fèi)用
三、本期盈余
附表2：
預(yù)算收入支出表
會(huì)政預(yù)01表
編制單位： 年 單位：元
項(xiàng) 目 本年數(shù) 上年數(shù)
一、本年預(yù)算收入
（一）財(cái)政撥款預(yù)算收入
其中：政府性基金收入
（二）事業(yè)預(yù)算收入
其中：教育事業(yè)預(yù)算收入
科研事業(yè)預(yù)算收入
（三）上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入
（四）附屬單位上繳預(yù)算收入
（五）經(jīng)營預(yù)算收入
（六）債務(wù)預(yù)算收入
（七）非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入
（八）投資預(yù)算收益
（九）其他預(yù)算收入
其中：利息預(yù)算收入
捐贈(zèng)預(yù)算收入
租金預(yù)算收入
后勤保障單位凈預(yù)算收入
二、本年預(yù)算支出
（一）行政支出
（二）事業(yè)支出
其中：教育支出
科研支出
行政管理支出
后勤保障支出
離退休支出
（三）經(jīng)營支出
（四）上繳上級(jí)支出
（五）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出
（六）投資支出
（七）債務(wù)還本支出
（八）其他支出
其中：利息支出
捐贈(zèng)支出
三、本年預(yù)算收支差額
附表3：
高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表
固定資產(chǎn)類別 折舊年限（年） 備注
一、房屋及構(gòu)筑物
1.房屋
鋼結(jié)構(gòu) 50
鋼筋混凝土結(jié)構(gòu) 50
磚混結(jié)構(gòu) 30
磚木結(jié)構(gòu) 30
2.簡易房 8
3.房屋附屬設(shè)施 8 圍墻、停車設(shè)施等
4.構(gòu)筑物 8 池、罐、槽、塔等
二、通用設(shè)備
1.計(jì)算機(jī)設(shè)備 6
計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、安全設(shè)備、終端設(shè)備、存儲(chǔ)設(shè)備等
2.辦公設(shè)備 6 電話機(jī)、傳真機(jī)、攝像機(jī)、刻錄機(jī)等
3.車輛 8 載貨汽車、牽引汽車、乘用車、專用車輛等
4.圖書檔案設(shè)備 5
5.機(jī)械設(shè)備 10 鍋爐、液壓機(jī)械、金屬加工設(shè)備、泵、風(fēng)機(jī)、氣體壓縮機(jī)、氣體分離及液化設(shè)備、分離及干燥設(shè)備等
6.電氣設(shè)備 5 電機(jī)、變壓器、電源設(shè)備、生活用電器等
7.雷達(dá)、無線電和衛(wèi)星導(dǎo)航設(shè)備 10
8.通信設(shè)備、廣播、電視、電影設(shè)備 5
9.儀器儀表、電子和通信測量儀器、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器 5
10.除上述以外其他通用設(shè)備 5
三、專用設(shè)備
1.探礦、采礦、選礦和造塊設(shè)備 10
2.石油天然氣開采專用設(shè)備 10
3.石油和化學(xué)工業(yè)專用設(shè)備 10
4.煉焦和金屬冶煉軋制設(shè)備 10
5.電力工業(yè)專用設(shè)備 20
6.核工業(yè)專用設(shè)備 20
7.航空航天工業(yè)專用設(shè)備 20
8.非金屬礦物制品工業(yè)專用設(shè)備 10
9.工程機(jī)械 10
10.農(nóng)業(yè)和林業(yè)機(jī)械 10
11.木材采集和加工設(shè)備 10
12.食品加工專用設(shè)備 10
13.飲料加工設(shè)備 10
14.煙草加工設(shè)備 10
15.糧油作物和飼料加工設(shè)備 10
16.紡織設(shè)備 10
17.縫紉、服飾、制革和毛皮加工設(shè)備 10
18.造紙和印刷機(jī)械 10
19.化學(xué)藥品和中藥專用設(shè)備 5
20.醫(yī)療設(shè)備 5
21.電工、電子專用生產(chǎn)設(shè)備 5
22.安全生產(chǎn)設(shè)備 10
23.郵政專用設(shè)備 10
24.環(huán)境污染防治設(shè)備 10
25.公安專用設(shè)備 3
26.水工機(jī)械 10
27.殯葬設(shè)備及用品 5
28.鐵路運(yùn)輸設(shè)備 10
29.水上交通運(yùn)輸設(shè)備 10
30.航空器及其配套設(shè)備 10
31.專用儀器儀表 5
32.文藝設(shè)備 5
33.體育設(shè)備 5
34.娛樂設(shè)備 5
四、家具、用具、裝具
1.家具 15
其中：學(xué)生用家具 5
2.用具、裝具 5
附件2：
關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定
我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡稱新制度）。原執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)，以下簡稱原制度）的高等學(xué)校[本規(guī)定所指高等學(xué)校包括各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校。]，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡，現(xiàn)對(duì)高等學(xué)校執(zhí)行新制度及《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡稱補(bǔ)充規(guī)定）有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目（高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表見附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“無形資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存現(xiàn)金”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（2）“銀行存款”科目
新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（3）“預(yù)付賬款”科目
新制度設(shè)置了“預(yù)付賬款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“預(yù)付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“預(yù)付賬款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目。
新制度設(shè)置了“受托代理資產(chǎn)”科目，高等學(xué)校在原賬的“預(yù)付賬款”科目中核算了使用受托代理資金的預(yù)付賬款的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“預(yù)付賬款”科目余額中使用受托代理資金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)——應(yīng)收及暫付款”科目。
（4）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。
新制度設(shè)置了“在途物品”科目，高等學(xué)校如果有在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項(xiàng)金額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。
新制度設(shè)置了“受托代理資產(chǎn)”科目，高等學(xué)校如果有使用受托代理資金支付其他應(yīng)收款的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中使用受托代理資金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)——應(yīng)收及暫付款”科目。
（5）“存貨”科目
新制度設(shè)置了“庫存物品”和“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
高等學(xué)校在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于受托代理物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)”科目。
（6）“長期投資”科目
新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”科目，原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目及其明細(xì)科目。
高等學(xué)校原賬的“長期投資”科目核算的內(nèi)容中，如果有被投資單位屬于非企業(yè)法人單位的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)賬時(shí)先將對(duì)非企業(yè)法人單位出資的金額從原賬的“長期投資”科目余額轉(zhuǎn)出，借記原賬的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記原賬的“長期投資”科目。
（7）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。
高等學(xué)校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)的，當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中使用受托代理資金購買固定資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目借方。
（8）“累計(jì)折舊”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
高等學(xué)校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)并計(jì)提了折舊的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額中對(duì)使用受托代理資金購買固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（9）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
高等學(xué)校在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。
（10）“累計(jì)攤銷”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校已經(jīng)計(jì)提了無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)攤銷”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
（11）“待處置資產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
（12）“零余額賬戶用款額度”科目
由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
2.負(fù)債類
（1）“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
（2）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”科目中的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（3）“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。
（4）“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，高等學(xué)校在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。
（5）“代管款項(xiàng)”科目
新制度設(shè)置了“受托代理負(fù)債”科目，原賬的“代管款項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容包括了受托代理負(fù)債的內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬中“代管款項(xiàng)”科目余額進(jìn)行分析，將其中屬于新制度規(guī)定受托代理負(fù)債的余額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目；將不屬于受托代理負(fù)債的余額，根據(jù)償還期限分別轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“事業(yè)基金”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目。該科目核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（2）“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目
依據(jù)新制度，無需對(duì)原制度中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目對(duì)應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
高等學(xué)校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目余額中屬于受托代理固定資產(chǎn)原值的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。
（3）“專用基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。
（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（5）“經(jīng)營結(jié)余”科目
新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目借方。
（6）“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目
由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目年末無余額，這兩個(gè)科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
4.收入類、支出類
由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
高等學(xué)校存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對(duì)應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
高等學(xué)校在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目
1.應(yīng)收股利
高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收股利按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的應(yīng)收股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
2.研發(fā)支出
高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的費(fèi)用按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的開發(fā)階段費(fèi)用金額，借記“研發(fā)支出”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
3.受托代理資產(chǎn)
高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的受托代理資產(chǎn)金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
4.盤盈資產(chǎn)
高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計(jì)金額，貸記“累計(jì)盈余”科目。
5.應(yīng)付質(zhì)量保證金
高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]、“長期應(yīng)付款”科目[扣留期超過1年]。
6.預(yù)計(jì)負(fù)債
高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
高等學(xué)校存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
高等學(xué)校對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
（三）對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
新制度要求對(duì)單位收回后無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額
對(duì)按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。
高等學(xué)校對(duì)已經(jīng)持有，且處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)、連年虧損、資不抵債、主要靠政府補(bǔ)貼和學(xué)校續(xù)貸維持經(jīng)營的被投資單位的投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)可繼續(xù)采用成本法進(jìn)行核算。
3.確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期債券投資應(yīng)收利息，按照長期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)收利息”科目［分期付息、到期還本］，貸記“累計(jì)盈余”科目。
4.補(bǔ)提折舊
高等學(xué)校在原賬中尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對(duì)尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
5.補(bǔ)提攤銷
高等學(xué)校在原賬中尚未計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對(duì)前期尚未計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
6.確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期借款的應(yīng)付利息金額，對(duì)其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對(duì)其中費(fèi)用化的部分，借記“累計(jì)盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。
高等學(xué)校對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接
（一）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上已經(jīng)計(jì)入支出尚未支付財(cái)政資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等）的金額，減去已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。
按照原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方。按照新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（二）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”及對(duì)應(yīng)科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上已經(jīng)計(jì)入支出尚未支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等）的金額，減去已經(jīng)支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，加上已經(jīng)收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算收入（如預(yù)收賬款等）的金額，減去已經(jīng)計(jì)入預(yù)算收入尚未收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額，登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（三）“專用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。
（四）“經(jīng)營結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（五）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
2. 對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整
（1）調(diào)整短期投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分計(jì)入專項(xiàng)資金收入的金額和計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，按照計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（3）調(diào)整預(yù)付賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入支出的，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記 “非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（5）調(diào)整存貨對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“存貨”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對(duì)購入的存貨金額劃分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入的金額和使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（6）調(diào)整長期股權(quán)投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額（不含對(duì)非企業(yè)法人投資）進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記 “非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
按照原制度核算長期投資、而且對(duì)應(yīng)科目為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”的，不作此項(xiàng)調(diào)整。
（7）調(diào)整長期債券投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記 “非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
按照原制度核算長期投資、而且對(duì)應(yīng)科目為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”的，不作此項(xiàng)調(diào)整。
（8）調(diào)整短期借款、長期借款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（9）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（10）調(diào)整應(yīng)繳增值稅對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目余額進(jìn)行分析，劃分出與非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金相關(guān)的金額和與非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金相關(guān)的金額。按照與非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金相關(guān)的金額，計(jì)算應(yīng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余的金額。
應(yīng)調(diào)整金額如為正數(shù)，按照該金額借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目；如為負(fù)數(shù)，按照該金額借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（11）調(diào)整其他應(yīng)繳稅費(fèi)對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額中非增值稅的其他應(yīng)繳稅費(fèi)金額進(jìn)行分析，劃分出財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)交金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)交金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)交金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)交金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（12）調(diào)整預(yù)收賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照原賬的“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財(cái)政非專項(xiàng)資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（13）調(diào)整其他應(yīng)付款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額（扣除屬于受托代理負(fù)債的金額）進(jìn)行分析，區(qū)分其中支出類的金額（確認(rèn)其他應(yīng)付款時(shí)計(jì)入了支出）和周轉(zhuǎn)類的金額（如收取的押金、保證金等），并對(duì)支出類的金額劃分為財(cái)政補(bǔ)助資金列支的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金列支的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金列支的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金列支的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記 “非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（14）調(diào)整專用基金對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“專用基金”科目余額進(jìn)行分析，劃分出按照收入比例列支提取的專用基金（如列支提取的職工福利基金、列支提取的學(xué)生獎(jiǎng)助基金等），按照列支提取的專用基金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
3. 高等學(xué)校按照前述1、2兩個(gè)步驟難以準(zhǔn)確調(diào)整出“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，對(duì)不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，加上“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（六）“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目
新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個(gè)科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，無需對(duì)“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
（七）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目
由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，高等學(xué)校無需對(duì)預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
高等學(xué)校自2019年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
高等學(xué)校存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額。
高等學(xué)校對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。
（二）2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動(dòng)表各項(xiàng)目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。
五、其他事項(xiàng)
（一）截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)首先按照《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2014〕3號(hào)），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度及補(bǔ)充規(guī)定的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。
附表1：
高等學(xué)校原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表一
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他貨幣資金
預(yù)付賬款 使用受托代理資金預(yù)付
其他
其他應(yīng)收款 在途物品 已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯票，尚未收到物資
使用受托代理資金應(yīng)收
其他
存貨 在加工存貨
非在加工存貨
受托代理資產(chǎn)
長期投資 長期股權(quán)投資
其中：對(duì)企業(yè)法人單位的投資
長期債券投資
固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)
受托代理固定資產(chǎn)
累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
受托代理固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
在建工程 在建工程
工程物資
預(yù)付工程款、預(yù)付備料款
應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅
其他應(yīng)繳稅費(fèi)
其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款
受托代理負(fù)債
代管款項(xiàng) 受托代理負(fù)債
其他應(yīng)付款
長期應(yīng)付款
附表2：
高等學(xué)校原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 發(fā)生時(shí)不計(jì)入收入 如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款
發(fā)生時(shí)計(jì)入收入
其中：專項(xiàng)收入
其他
預(yù)付賬款（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的預(yù)付款） 財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付
其他應(yīng)收款（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的應(yīng)收款） 預(yù)付款項(xiàng) 如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付
需要收回及其他 如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等
存貨（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的存貨） 購入存貨
其中：使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入
使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入
使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入
非購入存貨 如無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的存貨等
長期投資（扣除對(duì)非企業(yè)法人股權(quán)投資） 長期股權(quán)投資
其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得
用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得
長期債券投資
應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 發(fā)生時(shí)不計(jì)入支出
發(fā)生時(shí)計(jì)入支出
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付
預(yù)收賬款 預(yù)收專項(xiàng)資金
預(yù)收非專項(xiàng)資金
應(yīng)繳稅費(fèi)─應(yīng)繳增值稅 非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)交
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)交
應(yīng)繳稅費(fèi)─應(yīng)繳其他稅費(fèi) 財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)交
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)交
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)交
其他應(yīng)付款（扣除屬于受托代理負(fù)債的金額） 支出類 確認(rèn)其他應(yīng)付款時(shí)確認(rèn)了支出
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付
周轉(zhuǎn)類 如收取的押金、保證金等
專用基金 從非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配中提取
從收入中列支提取
其他
附表3：
高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表
序號(hào) 新制度會(huì)計(jì)科目 原制度會(huì)計(jì)科目
編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱
一、資產(chǎn)類
１ 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
２ 1002 銀行存款 1002 銀行存款
3 1021 其他貨幣資金
4 1101 短期投資 1101 短期投資
5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度
6 1211 應(yīng)收票據(jù) 1211 應(yīng)收票據(jù)
7 1212 應(yīng)收賬款 1212 應(yīng)收賬款
8 1214 預(yù)付賬款 1213 預(yù)付賬款
9 1891 受托代理資產(chǎn)
10 1218 其他應(yīng)收款 1215 其他應(yīng)收款
11 1301 在途物品
12 1891 受托代理資產(chǎn)
13 1302 庫存物品 1301 存貨
14 1303 加工物品
15 1891 受托代理資產(chǎn)
16 1501 長期股權(quán)投資 1401 長期投資
17 1502 長期債券投資
18 1601 固定資產(chǎn) 1501 固定資產(chǎn)
19 1891 受托代理資產(chǎn)
20 1602 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1502 累計(jì)折舊
21 3001 累計(jì)盈余
22 1611 工程物資 1511 在建工程
23 1613 在建工程
24 1214 預(yù)付賬款
25 1701 無形資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn)
26 1702 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 1602 累計(jì)攤銷
27 1902 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1701 待處置資產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
28 2001 短期借款 2001 短期借款
29 2101 應(yīng)交增值稅 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)
30 2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)
31 2103 應(yīng)繳財(cái)政款 2102 應(yīng)繳國庫款
32 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款
33 2201 應(yīng)付職工薪酬 2201 應(yīng)付職工薪酬
34 2301 應(yīng)付票據(jù) 2301 應(yīng)付票據(jù)
35 2302 應(yīng)付賬款 2302 應(yīng)付賬款
36 2305 預(yù)收賬款 2303 預(yù)收賬款
37 2307 其他應(yīng)付款 2305 其他應(yīng)付款
38 2901 受托代理負(fù)債
3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金
39 2501 長期借款 2401 長期借款
40 2502 長期應(yīng)付款 2402 長期應(yīng)付款
41 2901 受托代理負(fù)債 2501 代管款項(xiàng)
42 2307 其他應(yīng)付款
43 2502 長期應(yīng)付款
三、凈資產(chǎn)類
44 3001 累計(jì)盈余 3001 事業(yè)基金
45 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金
46 3101 專用基金 3201 專用基金
47 3001 累計(jì)盈余 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
48 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
49 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
50 3001 累計(jì)盈余（借方） 3403 經(jīng)營結(jié)余（借方）
四、預(yù)算結(jié)余類
51 8101 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
52 8102 財(cái)政撥款結(jié)余 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
53 8201 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
54 8202 非財(cái)政撥款結(jié)余 3001 事業(yè)基金
55 8301 專用結(jié)余 3201 專用基金
56 8401 經(jīng)營結(jié)余 3403 經(jīng)營結(jié)余
57 8001 資金結(jié)存（借方） 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
3001 事業(yè)基金
3201 專用基金
3403 經(jīng)營結(jié)余
