何曉霞
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告）第十八條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后、加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按規(guī)定的比例，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅稅款。
也就是說，如果存在總分公司處在不同稅率地區(qū)的情況，要分四步計(jì)算各自應(yīng)納的稅款：1.總公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額；2.劃分不同地區(qū)應(yīng)納稅所得額；3.按各自稅率計(jì)稅后加總；4.再次劃分不同地區(qū)應(yīng)納稅款。因此，這里按照3個(gè)因素（營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額）計(jì)算的分?jǐn)偙壤玫絻纱巍?br />
例：某公司總部位于上海市，分別在A、B、C地有3個(gè)分公司，公司適用總分公司匯總納稅政策。2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，C分公司占3個(gè)分公司營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額的比例分別為：20%、40%、50%。C分公司適用西部大開發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2017年總公司應(yīng)納稅所得額為2億元，C分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少？
第一步：總公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：20000萬元
第二步：劃分各公司應(yīng)納稅所得額
1.各分公司分?jǐn)?0%，即應(yīng)納稅所得額=20000×50%=10000（萬元）。
2.計(jì)算C分公司分?jǐn)偙壤？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額3個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
C分公司分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30＝20%×0.35+40%×0.35+50%×0.30+=0.36
3.計(jì)算C分公司的應(yīng)納稅所得額＝10000×0.36=3600（萬元）。
第三步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額
1.C分公司應(yīng)納所得稅額=3600×15%=540（萬元）。
2.其他公司應(yīng)納所得稅額=（20000-3600）×25%=4100（萬元）。
3.應(yīng)納所得稅總額=540+4100=4640（萬元）。
第四步：分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅
1.各分公司分?jǐn)?0%的應(yīng)納企業(yè)所得稅=4640×50%=2320（萬元）。
2.C分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=2320×0.36=835.2（萬元）。
