■王玉秋/文
在財務(wù)會計視角下，企業(yè)的資產(chǎn)負債以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，對企業(yè)過去會計期間已發(fā)生的事項計量，反映在資產(chǎn)負債表上的是各項目不同時點計量數(shù)據(jù)在同一時點的匯總。而在管理會計視角下， 資產(chǎn)負債是以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為確認基礎(chǔ)，對每一項目按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，反映在資產(chǎn)負債表上的是各項目在同一時點的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。按照決策有用性的目標，管理會計下的計量更能體現(xiàn)資產(chǎn)負債的真實價值。
資產(chǎn)負債項目的核算與管理
財務(wù)會計對存貨的定義是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、特料等。對于財務(wù)會計提供的存貨信息，管理會計關(guān)注的是存貨在企業(yè)的流轉(zhuǎn)速度、存貨的儲備時長、倉庫的容納平衡點以及存貨的有用性。所以管理會計視角下的存貨應(yīng)將每類存貨再細分為儲備存貨、流轉(zhuǎn)存貨和無效存貨。
應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的，尚未收到的款項。企業(yè)應(yīng)收賬款以實際發(fā)生金額入賬。財務(wù)會計使用的是入賬賬齡，但是對于提供安裝工程、大宗設(shè)備、長期服務(wù)的企業(yè)來說，合同約定的事項未完成，應(yīng)收賬款未到賬期，在對方單位信用狀況良好的情況下， 應(yīng)不存在減值跡象。所以，管理會計在計
量應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量時，一是要取
得合同賬齡；二是應(yīng)收賬款收回的計價方式，需要考慮客戶方的管理責(zé)任；三是進行應(yīng)收賬款的異常情況分析，包括產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、合同賬齡及實際賬齡的變化。
按照以上的計量信息，即使在會計上年限超過5 年的應(yīng)收賬款，如果未到正常的合同收款期，對方單位運轉(zhuǎn)正常，在資金充足的情況下，也可以不計提壞賬準備；而在會計上劃分為 1 年內(nèi)的應(yīng)收賬款，如果已到正常的合同收款期，則應(yīng)引起管理層重視，推進清收。
管理會計推進中的局限性
通過以上分析，我們看到管理會計視角下的資產(chǎn)負債，更能反映資產(chǎn)負債的真實情況，更利于管理者適時了解企業(yè)的資產(chǎn)負債的現(xiàn)實狀況，有利于管理者作出戰(zhàn)略決策，但是由于目前業(yè)界對管理會計與財務(wù)會計的劃分及其融合程度不高，限制了企業(yè)推進管理會計的進程。
當(dāng)前，業(yè)界普遍認為，管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別：一是使用者不同，財務(wù)會計的使用者是企業(yè)的所有者、潛在的投資者、債權(quán)人等外部使用者，管理會計的使用者是企業(yè)的管理層。二是在職能定位方面，財務(wù)會計側(cè)重于“記錄價值”；管理會計側(cè)重在“創(chuàng)造價值”，其職能是解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的結(jié)合。
業(yè)界的認識局限導(dǎo)致會計界過分強調(diào)管理會計與財務(wù)會計是會計的兩大分支，在服務(wù)對象上，誤認為財務(wù)會計屬于
“對外報告會計”，管理會計屬于“對內(nèi)報
管理會計視角下的資產(chǎn)負債，更能反映資產(chǎn)負債的真實情況，更利于企業(yè)的管理者適時了解企業(yè)的資產(chǎn)負債的現(xiàn)實狀況
告會計”，甚至將管理會計與財務(wù)會計對立起來，使管理會計的發(fā)展相對滯后，阻礙了管理會計職能作用的發(fā)揮。
管理會計預(yù)測、比較、評估的目的，必須基于財務(wù)會計核算的資料和信息。例如，資產(chǎn)負債項目和存貨管理，要依靠財務(wù)會計提供的存貨周轉(zhuǎn)率、流轉(zhuǎn)速度指標；應(yīng)收賬款管理要依靠財務(wù)會計提供的入賬價值和入賬時間；固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理,要依靠財務(wù)會計提供的固定資產(chǎn)目錄。而管理會計角度的存貨分類、應(yīng)收賬款合同賬齡，如果不融合到財務(wù)會計的體系中，單靠企業(yè)重新劃分、重新分析，耗時巨大。
推進管理會計的有效途徑
管理會計是為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息。財政部在關(guān)于全面
推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見中指
出，管理會計是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。因此，這也都說明管理會計與財務(wù)會計是相輔相承、密不可分的有機整體， 過分強調(diào)財務(wù)會計對歷史信息的記錄，必然會忽略管理會計預(yù)測、決策的效能；過分強調(diào)管理會計的決策職能，必然會忽略財務(wù)會計對歷史的反映，兩者只有有機融合在一起，才能為管理者提供有價值的會計信息。
一方面，企業(yè)應(yīng)進一步推進業(yè)財融合。伴隨經(jīng)營的變化，企業(yè)面臨的傳統(tǒng)和新型風(fēng)險將不斷增長并最終體現(xiàn)在財務(wù)上，財務(wù)要找出生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)并予以改進，就應(yīng)該延伸到業(yè)務(wù)活動的全過程，特別是如資金、采購、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中。因此，這必然要求財務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作協(xié)同運作，以保證企業(yè)正常運營和控制到位，從而實現(xiàn)其控制監(jiān)督與防范風(fēng)險的目標。
另一方面，企業(yè)應(yīng)進一步推進管理會計與財務(wù)會計的融合。從管理會計發(fā)展的內(nèi)在要求來看，其所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具備通用性、客觀性和透明性的質(zhì)量要求和特征，要達到該要求，管理會計必須進一步與財務(wù)會計融合，管理會計中的內(nèi)容和方法的實施，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須基于財務(wù)會計核算的資料和信息。從財務(wù)會計目標要求來看，要實現(xiàn)其滿足“預(yù)測、比較和評估”的要求，也有必要與管理會計的目的與要求相融合、相對接，以便能從根本上最大限度發(fā)揮財務(wù)會計的職能作用。
