陳三小 陽煤集團(tuán)興峪煤業(yè)有限責(zé)任公司
引言：煤炭經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是國民經(jīng)濟(jì)中比較活躍的增長點(diǎn)，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在各方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但煤炭企業(yè)的發(fā)展面臨比較嚴(yán)重的成本管理難題，煤炭企業(yè)要想持續(xù)健康發(fā)展，必須加強(qiáng)成本管理，節(jié)能降耗，提升裝備水平，把企業(yè)做大做實(shí)。
一 、煤炭企業(yè)成本特點(diǎn)及影響因素分析
目前，一些大中型煤炭企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中遇到了前所未有的困難，一些企業(yè)虧損嚴(yán)重，資產(chǎn)負(fù)債率高，資金周轉(zhuǎn)困難，產(chǎn)品成本高、水平低，技術(shù)裝備落后，企業(yè)經(jīng)營艱難。造成這些企業(yè)虧損的原因，主要是煤炭企業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)狀態(tài)到市場經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的轉(zhuǎn)變比較慢。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)都以相同的平等身份參與競爭，沒有政府的行政干預(yù)和計(jì)劃指導(dǎo)，企業(yè)優(yōu)勝劣汰，適者生存，成本就顯得尤為重要。而很多煤炭企業(yè)都沒有進(jìn)行相應(yīng)的成本管理改革，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)大潮，造成了虧損、倒閉的局面。
（一）煤炭企業(yè)成本核算構(gòu)成
一是基本生產(chǎn)成本，是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出，包括以下內(nèi)容：一是原材料。包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料，但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。二是電力。包括生產(chǎn)過程中消耗的電力，不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。三是生產(chǎn)工人薪酬。是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。四是折舊。指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費(fèi)。
二是安全成本，是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國有重點(diǎn)煤礦與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例在20%以上，并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費(fèi)用沒有單獨(dú)核算和管理，致使安全工作的 技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相脫節(jié)，從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)、管理費(fèi)用以及營業(yè)外支出等核算中。
三是環(huán)境成本，是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。
（二）煤炭企業(yè)成本特點(diǎn)
煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大，與其他產(chǎn)品相比，具有以下特點(diǎn)。
一是原材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，可以多次進(jìn)行回收復(fù)用。
二是煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)構(gòu)造、儲存條件、儲量、品位等條件限制。煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂?shù)装宓暮脡摹⒌刭|(zhì)構(gòu)造的復(fù)雜程度等都對煤炭生產(chǎn)成本有直接影響，生產(chǎn)中輔助費(fèi)用高。同時，為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂?shù)仁鹿实陌l(fā)生，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，還必須產(chǎn)生一些輔助生產(chǎn)和安全保護(hù)費(fèi)用，如通風(fēng)、排水、防火、照明、防塵等支出。
三是進(jìn)行地質(zhì)勘測，探明地質(zhì)構(gòu)造和煤炭儲量、煤層結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定可采與不可采，有的煤層還要做產(chǎn)前疏干水的準(zhǔn)備。由于受地質(zhì)條件及構(gòu)造影響，不同的礦井煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設(shè)備配備、機(jī)械化程度等都影響成本水平。
四是活勞動消耗多，工資成本比重較大。 由于主客觀原因，煤炭開采業(yè)在我國一直是勞動密集型企業(yè)，普遍用人多，效率相對比較低，同時，因工作環(huán)境惡劣，工人勞動強(qiáng)度大，服務(wù)年限短，因而各種補(bǔ)貼、津貼較高，工資成本約占總成本的30%，列全國各行業(yè)的首位。
五是采掘并舉，掘進(jìn)費(fèi)用對成本影響較大。實(shí)踐證明，保證采掘的適當(dāng)比例關(guān)系，是煤礦穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)、降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑之一。
六是生產(chǎn)組織和成本管理比較復(fù)雜。由于煤炭生產(chǎn)的全過程遍布井上井下，點(diǎn)多、 面廣、線長，并且大部分在井下，因此生產(chǎn)組織和成本管理非常困難。除成本固有的特殊性外，還有物價上漲、員工收入增加等客觀增支因素也是成本增加、居高不下的主要原因。
（三）影響煤炭企業(yè)成本因素
一是自然因素。包括：煤炭自然地質(zhì)賦存條件、開采年限(開采深度)、生產(chǎn)規(guī)模(產(chǎn)量)。煤炭地質(zhì)賦存條件越好、開采年限越少、生產(chǎn)規(guī)模越大，企業(yè)的成本就越低，反之則越高。
二是技術(shù)因素。包括采煤工藝、生產(chǎn)合理集中化水平、巷道布置與支護(hù)方式等。采煤工藝的改進(jìn)有利于提高勞動生產(chǎn)率，增加原煤產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本；提高礦井生產(chǎn)集中化水平，降低噸煤掘進(jìn)率，有利于降低原煤成本；將巷道布置在巖巷還是煤巷將影響礦井的成本，另外，巷道支護(hù)方式也是影響成本高低的一個重要因素。
三是社會環(huán)境因素。包括價格因素、政策因素、安全因素。煤炭市場價格、國家政策以及煤礦安全方面的投入等都會對煤炭企業(yè)成本造成影響。
四是管理因素。包括人工效率，采、掘關(guān)系的協(xié)調(diào)水平和采區(qū)回采率等。人工效率越高，采、掘關(guān)系協(xié)調(diào)越好，采區(qū)回采率越高，煤炭企業(yè)的成本就越低，反之則越高。
二、煤炭企業(yè)成本管理存在的問題
煤炭企業(yè)越來越強(qiáng)烈地意識到成本管理工作的重要性，許多企業(yè)結(jié)合本行業(yè)本單位的實(shí)際情況，采取了一些有助于加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的管理方式，這些方法在實(shí)踐中取得了一定效果。但總的來說，我國成本管理水平還比較落后，存在許多問題。同時，科技的發(fā)展、計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對成本管理也提出了新的要求，既拓展了成本管理在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用，也拓寬了成本管理的范圍，要求成本管理更加系統(tǒng)化、科學(xué)化。然而傳統(tǒng)的成本管理已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，我們必須從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識成本管理問題，并且加以改革、完善。
（一） 成本核算辦法簡單
在煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算辦法中，成本核算辦法大多采用品種法，這種核算辦法是建立在把煤炭生產(chǎn)視為采掘業(yè)的單步驟生產(chǎn)。單步驟生產(chǎn)也稱簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷，或者由于工作地點(diǎn)的限制，不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。 這類生產(chǎn)周期較短，不可能或不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟，通常只能由一個企業(yè)（或車間）單獨(dú)進(jìn)行而不能由幾個企業(yè)（或車間）共同協(xié)作進(jìn)行生產(chǎn)。
煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中按照生產(chǎn)工藝劃分為前期勘測過程（可由不同企業(yè)完成）、巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備過程、回采原煤過程和回收采面過程。在這四大生產(chǎn)環(huán)節(jié)中礦井的通風(fēng)、排水、提升又是為整個生產(chǎn)提供服務(wù)的，其費(fèi)用可按不同的比例分配計(jì)入這4個主生產(chǎn)過程。特別是巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備過程，其直接費(fèi)用占原煤成本30%以上，并且巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備過程是原煤生產(chǎn)的首要條件，如果沒有巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備過程，回采原煤過程就無從談起，巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備過程是原煤生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，并且與原煤生產(chǎn)不是同步的，其掘進(jìn)巷道的準(zhǔn)備量應(yīng)是生產(chǎn)原煤所需巷道的2.3倍左右，如果巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備不足，可能會造成礦井停產(chǎn)。 從以上分析來看，原煤生產(chǎn)應(yīng)該是多步驟生產(chǎn)，其生產(chǎn)工藝過程可以劃分為間斷的若干個生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)活動可以在不同時間、不同地點(diǎn)進(jìn)行。
煤炭企業(yè)采用分步法進(jìn)行成本核算，有利于對掘進(jìn)成本的控制，使巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備過程的費(fèi)用均勻地分?jǐn)偟皆撼杀局腥?。原煤生產(chǎn)因受礦井地質(zhì)條件的影響，其原煤回采生產(chǎn)過程居有不均勻性，各個月份原煤產(chǎn)量變化可能較大，如果采用品種法進(jìn)行生產(chǎn)成本核算，當(dāng)月的巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備過程的費(fèi)用要全部計(jì)入當(dāng)期原煤成本，因產(chǎn)量變化較大，巷道掘進(jìn)采面準(zhǔn)備過程的費(fèi)用又不隨產(chǎn)量的變化而變化，勢必造成會計(jì)核算月份成本差異很大，在實(shí)際工作中，如果采用品種法的成本核算辦法，產(chǎn)量變化，造成各個月份的原煤單位成本差額近50%。如果采用分步法進(jìn)行成本核算，各項(xiàng)生產(chǎn)輔助費(fèi)用按一定比例分?jǐn)傆?jì)入掘進(jìn)成本與原煤回采成本，掘進(jìn)成本隨原煤回采推進(jìn)巷道的米數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，更能真?shí)地反映原煤實(shí)際成本。
（二）成本管理觀念落后
我國企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后現(xiàn)象。很多企業(yè)將成本管理局限于生產(chǎn)過程，忽視了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、供應(yīng)、銷售等過程，對于其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域的成本行為、企業(yè)外部的價值鏈視而不見。長期以來，人們習(xí)慣上認(rèn)為成本管理是少數(shù)管理人員的事，甚至是財(cái)務(wù)人員的專利，企業(yè)成本、效益與其他人無關(guān)。各車間、部門、班組的職工只是生產(chǎn)者，只要保證產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)量就可以了，至于哪些成本該控制、如何控制等問題則無意過問，成本意識淡薄。
（三）成本理論研究系統(tǒng)性差
我國成本管理理論研究近年來取得了可喜的成果，但在成本管理研究方面的系統(tǒng)性差。傳統(tǒng)成本研究停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期的供產(chǎn)銷模式上，局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維，只注重微觀上的企業(yè)成本管理，忽視了宏觀的成本管理。管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。
（四）管理人員素質(zhì)不高，管理組織薄弱
目前，企業(yè)成本管理人員綜合素質(zhì)不高，缺乏先進(jìn)的成本管理理論知識。要搞好成本管理，關(guān)鍵是提高成本管理者的素質(zhì)。完善的成本管理組織是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化成本管理的必要條件，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行的重要保證。
（五）成本管理方法和手段老化
我國經(jīng)過幾十年的成本管理與實(shí)踐的探索，從理論上形成了一套關(guān)于成本計(jì)劃、預(yù)測、決策、控制、核算、監(jiān)督、分析的管理體系。但是，企業(yè)運(yùn)用這些方法進(jìn)行成本管理的時候，還存在著相互脫節(jié)的問題，企業(yè)缺乏適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的戰(zhàn)略成本管理方法。
（六）成本信息存在失真現(xiàn)象
成本信息失真可能會由于會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、成本信息與成本管理的相關(guān)性較差引起的，但更有可能是企業(yè)有意為之。許多企業(yè)亂計(jì)、亂攤成本，不計(jì)、少計(jì)成本，任意調(diào)整、編造成本資料，以達(dá)到管理者偷逃稅款、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團(tuán)體利益的目的，使得成本不能真實(shí)地反映企業(yè)耗費(fèi)水平，還有可能造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動的效能降低、
成本現(xiàn)象與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任脫節(jié)，甚至給企業(yè)造成損失。
（七）成本管理制度不健全
有些企業(yè)沒有建立起內(nèi)部成本控制制度，甚至連原始記錄、資產(chǎn)盤點(diǎn)等基礎(chǔ)管理制度都不完善。有些企業(yè)是為了應(yīng)付上級檢查。有些企業(yè)對成本管理沒有制定具體考核辦法，沒有將考核指標(biāo)切實(shí)落實(shí)到個人，獎懲不到位、不兌現(xiàn)，不能充分調(diào)動各責(zé)任層次、員工加強(qiáng)成本管理的積極性。
（八）煤炭成本項(xiàng)目劃分不合理
管理費(fèi)用不能正確反映管理水平主要表現(xiàn)在：一是目前大部分煤炭企業(yè)有集團(tuán)公司、分公司兩級管理部門，一個單位的管理費(fèi)用要負(fù)擔(dān)兩級管理部門的費(fèi)用，造成管理費(fèi)用膨脹。二是非管理性質(zhì)費(fèi)用的列入。三是不應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用列入了管理費(fèi)用。
三、當(dāng)前煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本管理的對策
受國家宏觀政策和煤炭生產(chǎn)自身特殊性的影響，煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本日益增加。煤炭企業(yè)只有加強(qiáng)成本管理，推動成本管理由戰(zhàn)術(shù)型、經(jīng)濟(jì)型、以物為中心型、算賬型向戰(zhàn)略型、經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型、以人為中心型、經(jīng)營型的轉(zhuǎn)變，才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，提高自身競爭力，迎接市場化的挑戰(zhàn)。
（一）提高成本管理意識，建立基層成本核算制度
樹立以扭虧增盈為核心的成本控制觀，使各級干部和各類專業(yè)技術(shù)人員增強(qiáng)成本意識，正確處理好成本與技術(shù)、安全、質(zhì)量等之間的關(guān)系，把經(jīng)濟(jì)性與技術(shù)性很好地結(jié)合起來。建立區(qū)隊(duì)、班組、崗位的基層點(diǎn)的核算制度。企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用都要在基層核算點(diǎn)的成本構(gòu)成上體現(xiàn)出來，要明確一定的基層核算點(diǎn)成為相應(yīng)的責(zé)任主體、利益主體和控制主體，形成全員自主控制，構(gòu)筑成本管理縱到底、橫到邊的群控網(wǎng)絡(luò)，確保企業(yè)利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）實(shí)行預(yù)算控制制度，強(qiáng)化目標(biāo)成本管理
結(jié)合企業(yè)的利潤目標(biāo)，制定出所屬各單位合理、可行、科學(xué)的成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃。為調(diào)動各單位降低成本的積極性，還可根據(jù)產(chǎn)量變化規(guī)律實(shí)行彈性目標(biāo)控制成本。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算可以嚴(yán)格按照企業(yè)制定的消耗定額來確定，也可以按照企業(yè)目標(biāo)成本來進(jìn)行制定，根據(jù)企業(yè)對各項(xiàng)成本測定的開支嚴(yán)格限制和監(jiān)督，力求使預(yù)算在目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)上做到準(zhǔn)確無誤。
（三）嚴(yán)格考核目標(biāo)成本，將其與激勵機(jī)制相結(jié)合
成本控制必須和有效的激勵機(jī)制緊密結(jié)合起來，才能達(dá)到預(yù)期目的。煤炭企業(yè)一方面要嚴(yán)格考核，另一方面要實(shí)行徹底的成本否決權(quán)。即目標(biāo)成本指標(biāo)一旦確定下達(dá)，一般在一年內(nèi)不變動，為鼓勵努力降低成本，在完成目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上再有降低再嘉獎，而且到年底再根據(jù)成本降低額計(jì)提效益獎；完不成成本指標(biāo)，其他指標(biāo)完成得再好，也要停發(fā)全部獎金，但只要今后通過努力把成本超支補(bǔ)了回來，即累計(jì)完成了成本指標(biāo)，被停發(fā)的獎金還可以補(bǔ)發(fā)，真正體現(xiàn)獎罰分明、按勞取酬的工資分配原則。
（四）采用現(xiàn)代成本管理方法
煤炭企業(yè)在事前成本管理中，應(yīng)吸收和消化現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理方法，推廣ABC物資管理分類法，A類物資多采用定期控制法，C類物資多采用定量控制法，B類物資可視各物資的特點(diǎn)分別采用定期控制法和定量控制法，使成本預(yù)測、決策方法科學(xué)化、系統(tǒng)化；在事中成本管理方面，要在財(cái)務(wù)成本核算方法與管理成本核算方法相結(jié)合的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任成本核算方法；在事后成本管理方面，應(yīng)加強(qiáng)成本的考核和分析，不應(yīng)單純以成本的高低作為衡量成本管理水平的唯一指標(biāo)，而應(yīng)加強(qiáng)對成本效益的考核，如費(fèi)用成本利潤率等。成本分析中，應(yīng)加強(qiáng)材料采購成本和產(chǎn)品銷售成本的分析，注重產(chǎn)品間的橫向比較。
（五）及時建立成本信息反饋系統(tǒng)
煤炭企業(yè)成本控制過程是一個成本信息不斷輸入和輸出，經(jīng)過反饋再次重新輸入的循環(huán)過程。因此，建立高效、及時、全面的成本管理信息系統(tǒng)是必須的。企業(yè)可以以計(jì)算機(jī)技術(shù)為平臺，開發(fā)成本控制的信息軟件，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、科學(xué)預(yù)測方法和現(xiàn)代決策技術(shù)建立一個現(xiàn)代化的成本信息反饋系統(tǒng)。只有建立適合煤炭企業(yè)自身的成本信息反饋系統(tǒng)，才能使其成本管理形成一個環(huán)形的閉合系統(tǒng)。煤炭企業(yè)對各單位、部門成本目標(biāo)的考核不再僅僅局限于事后控制的作用，還要進(jìn)行事中控制和事前控制，這樣才能對煤炭企業(yè)的成本進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控、分析和控制，使各成本責(zé)任中心的成本控制處于積極有利的局面，發(fā)揮積極的成本控制作用。
