由于縣級行政事業(yè)單位的資金多為財政撥款， 要管好用好財政資金，減少或防止個人貪污、非法侵占國有資產(chǎn)，就必須建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，以規(guī)范各類收支行為，保證財務(wù)信息的真實(shí)可靠，從源頭上保障財政資金的安全完整。但從近幾年的檢查情況來看，縣級行政事業(yè)單位的內(nèi)控現(xiàn)狀并不樂觀，甚至有的單位處于失控的狀態(tài)。下面， 本人以一個現(xiàn)實(shí)案例為基礎(chǔ)，進(jìn)行具體分析、深入探討有關(guān)內(nèi)控存在的問題及對策、建議等。
出納無會計從業(yè)資格，不具備財務(wù)知識和上崗資格，未經(jīng)手具體業(yè)務(wù)，形同虛設(shè)，會計和出納實(shí)際由一人（會計）擔(dān)任，
出納工作只是掛名兼任，不登記出納現(xiàn)金日記賬，其私章直接交給會計保管、使用，經(jīng)常性地收取現(xiàn)金，隨機(jī)抽查其部分收費(fèi)票據(jù)，發(fā)現(xiàn)會計私存收費(fèi)筆數(shù)較多，金額大，繳存銀行不及時，會計一人經(jīng)辦，會計保管收費(fèi)票據(jù)—開票—收取現(xiàn)金—保管錢款（先存在個人銀行卡中）—（從個人卡中取出）繳存銀行，資金存在嚴(yán)重安全隱患。
一、存在的問題
（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控理解膚淺，缺乏內(nèi)控意識，導(dǎo)致未建立內(nèi)部控制
案例中單位一把手對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位，重業(yè)務(wù)工作，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為本單位早就建立了各項(xiàng)規(guī)章制度，近年來又推行了一系列的財務(wù)制度改革，日常開支大多實(shí)施國庫集中支付制度，會計又是干了十幾年的老會計，業(yè)務(wù)精通、值得信賴， 根本不需要建立內(nèi)部控制制度。
（二）內(nèi)控制度建立不合理、無可操作性，或有章不循，導(dǎo)致違法違規(guī)行為發(fā)生
案例中的單位認(rèn)為財務(wù)管理制度可以代替內(nèi)控制度，為應(yīng)付檢查，把其他單位或者網(wǎng)絡(luò)上的內(nèi)控制度照本搬來了，根本就不符合單位實(shí)際，未對執(zhí)行和監(jiān)管起到指導(dǎo)作用。如雖建立重大事項(xiàng)集體決策制度，但未執(zhí)行;不相容崗位未相互分離，造成內(nèi)部控制的漏洞，為違法違規(guī)創(chuàng)造了條件。
（三）內(nèi)控制度不健全，會計核算不規(guī)范, 資產(chǎn)家底不清，導(dǎo)致單位財務(wù)信息失真
通過總結(jié)近幾年檢查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)不僅是案例中單位，還有不少縣級行政事業(yè)單位普遍存在的會計核算不規(guī)范，主要表現(xiàn)在:一是原始憑證審核不規(guī)范。如有的票據(jù)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)不符或內(nèi)容不合規(guī)、金額與實(shí)際支出不一致;或者使用自制收據(jù)和單位內(nèi)部收據(jù)（白條）作為報銷依據(jù)等。二是賬務(wù)核算處理不規(guī)范。案例中的單位, 使用的是行政單位會計制度，卻把行政、事業(yè)會計科目混用, 收支核算混亂。三是固定資產(chǎn)管理混亂, 存在賬外資產(chǎn)。有的固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上資產(chǎn)已不存在, 而有些實(shí)際使用的資產(chǎn)卻未作價入賬;不同單位之間的資產(chǎn)租借、捐贈,未辦理相應(yīng)手續(xù)等。四是會計核算不正確，應(yīng)記貸方記借方，往來清理不及時，無法及時反映資產(chǎn)變化，應(yīng)入未入、該銷未銷，導(dǎo)致賬物脫節(jié)、存量不清，如案例中單位往來款項(xiàng)賬齡超過15 年的7 筆，上述所有財務(wù)問題最根本的原因就是沒有建立健全單位的內(nèi)控制度并嚴(yán)格加以落實(shí)。
（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，未建立配套的追究問責(zé)制
現(xiàn)實(shí)中當(dāng)內(nèi)控制度的缺失、失效而造成不良后果時，多數(shù)只限于追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對單位相關(guān)人員不予追究，單位干部職工也普遍認(rèn)為干好本職就行了，內(nèi)控制度跟自己工作沒有太大關(guān)系，單位上下對內(nèi)控制度的認(rèn)識總體未達(dá)到統(tǒng)一的高度，沒有休戚相關(guān)的意識，因而形成不了齊抓共管的合力，內(nèi)控環(huán)境差。
前面案例中，檢查組對該單位罰款31,000 元， 同時對該單位兩名主要領(lǐng)導(dǎo)及分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)分別處以 3000 元罰款，對該單位會計、出納分別處以
2000 元罰款。誠然，罰款只是一種懲戒手段，教育、指導(dǎo)、整改、提高才是目的，通過此次檢查，該單位建立健全了內(nèi)控制度，在全系統(tǒng)召開了教育警醒大會，而且對該單位有關(guān)處理處罰及落實(shí)整改情況在公眾媒體上予以公告，進(jìn)一步擴(kuò)大警示教育面，讓縣直各行政事業(yè)單位重視內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行。
二、加強(qiáng)內(nèi)控的對策、建議
（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識
單位負(fù)責(zé)人要真正確立內(nèi)控“第一責(zé)任主體” 意識，并要求所有人員對于內(nèi)控制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時將每一項(xiàng)規(guī)定具體落實(shí)到相應(yīng)的（部門）科室和具體的工作程序中，明確職責(zé)，責(zé)任到人，規(guī)避扯皮、懶政、怠政現(xiàn)象，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
（二）制定符合單位實(shí)際的內(nèi)控制度，并嚴(yán)格執(zhí)行
內(nèi)部控制制度應(yīng)立足于單位的實(shí)際情況，與單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟(jì)活動、風(fēng)險點(diǎn)及其所處的內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，并圍繞單位主要工作內(nèi)容和目標(biāo)進(jìn)行，相輔相成、相互促進(jìn)。重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域，特別是涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，著力防范可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險。
（三）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的財務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)工作
強(qiáng)化行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的財務(wù)、經(jīng)濟(jì)知識學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法律意識，加大對主要領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、法律、財務(wù)管理、工程建設(shè)等知識的培訓(xùn)力度。要人人注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自身的知識和技能，與時俱進(jìn)。實(shí)行持證上崗，對經(jīng)培訓(xùn)或考試后仍達(dá)不到資質(zhì)的財務(wù)人員， 要及時調(diào)整崗位，確保工作質(zhì)量的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時、合法、有效，從而實(shí)現(xiàn)依法行政，民主行政，科學(xué)理財。
（四）建立內(nèi)控追究問責(zé)制，打造人人參與的內(nèi)控環(huán)境
首先，內(nèi)部控制的執(zhí)行、監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制的建立，要結(jié)合實(shí)際工作提出相應(yīng)的具體方案，確保工作流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位風(fēng)險準(zhǔn)確，相應(yīng)防范措施有力有效。注重在職責(zé)連接環(huán)節(jié)和職責(zé)交叉環(huán)節(jié)制定相關(guān)制約措施，規(guī)避因職責(zé)不清、責(zé)任缺位相互推諉、扯皮現(xiàn)象，發(fā)揮各部門合力，自上而下的推動內(nèi)控制度在本單位的建立健全。
其次，強(qiáng)化考核評價。增加內(nèi)控工作在個人年度考核中的權(quán)重,將（部門）科室和個人內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況與年終評優(yōu)評先掛鉤, 由單位內(nèi)控辦公室對內(nèi)控存在問題的（部門）科室負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人嚴(yán)肅追責(zé)。
總之，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范業(yè)務(wù)行為，提高會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險，堵塞漏洞、消除隱患，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。正所謂：無控則亂， 不控則改；失控則弱，得控則強(qiáng)。
（作者單位：察布查爾縣財政局）
