近年來，受國家宏觀政策和企業(yè)內(nèi) 部環(huán)境變化等因素影響，中國空空導(dǎo)彈 研究院（下稱“導(dǎo)彈院” ）科研費超支現(xiàn) 象較嚴重，產(chǎn)品制造成本居高不下，盈 利能力逐步下降，在一定程度上影響了 企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益。為了提 高項目的經(jīng)濟性，實現(xiàn)對項目全壽命周 期財務(wù)的有效管控，導(dǎo)彈院從企業(yè)實際 出發(fā)，通過探索建立項目總會計師系 統(tǒng)，改進、優(yōu)化項目財務(wù)管理模式，規(guī)范 項目財務(wù)管理過程，助推企業(yè)經(jīng)濟效益 穩(wěn)步提升。
確定原則定位
經(jīng)分析，導(dǎo)彈院科研費超支嚴重、產(chǎn) 品制造成本居高不下的主要原因為設(shè) 計缺乏目標成本約束，業(yè)務(wù)管理主體和 成本費用管理主體不一致，成本績效管 理薄弱，項目財務(wù)總體管理水平低下 等。針對上述問題，導(dǎo)彈院立足自身業(yè) 務(wù)特點，在建立項目總會計師系統(tǒng)的過 程中，堅持了兩條總體指導(dǎo)原則，即成 本要提前設(shè)計出來和明確業(yè)務(wù)誰主管、 項目財務(wù)誰負責(zé)。 根據(jù)當(dāng)前職能式的組織架構(gòu)體系和 矩陣式的項目管理體系，導(dǎo)彈院確定了 項目總會計師系統(tǒng)的定位，即在項目現(xiàn) 場總指揮的領(lǐng)導(dǎo)下，項目總會計師系統(tǒng)
在組織上是一種與項目總設(shè)計師系統(tǒng)、 總工藝師系統(tǒng)和總質(zhì)量師系統(tǒng)相協(xié)同 的項目財務(wù)管理系統(tǒng)。 項目總會計師系統(tǒng)采用矩陣式的管 理模式融入到項目管理流程中，協(xié)助項 目財務(wù)管理責(zé)任主體——項目總設(shè)計 師系統(tǒng)，按照既定管理流程對項目研制 經(jīng)費和產(chǎn)品成本等財務(wù)要素進行管理， 為實現(xiàn)項目財務(wù)目標提供技術(shù)支持和 服務(wù)保障。項目辦是項目總會計師系 統(tǒng)的辦事機構(gòu)，組織上接受項目總會計 師的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，負責(zé)項目的日常財務(wù)管 理工作。
人員配備方案
基于上述原則和定位，考慮到現(xiàn)行 的項目管理體系和各部門職責(zé)分工，導(dǎo) 彈院初步設(shè)計了兩種人員配備方案，并 通過對每種人員配備方案的優(yōu)勢與劣 勢進行系統(tǒng)分析，最終確定了既符合導(dǎo) 彈院管理實際，又可實現(xiàn)對項目財務(wù)進 行有效管理的項目總會計師系統(tǒng)人員 配備方案。 方案一：項目總會計師由導(dǎo)彈院總 會計師或財務(wù)部行政領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。這可以 使項目財務(wù)管理活動規(guī)范開展，有利于 規(guī)避各種財經(jīng)法規(guī)風(fēng)險。 但由導(dǎo)彈院總會計師或財務(wù)部行政 領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任項目總會計師，也存在如下4 個方面的不足：一是沒有從根本上做到
“業(yè)務(wù)誰主管、項目財務(wù)誰負責(zé)”的總體 指導(dǎo)原則；二是導(dǎo)彈院總會計師或財務(wù) 部行政領(lǐng)導(dǎo)在一般情況下很難對項目 設(shè)計方案和資源投入進行決策，進而使 項目成本失控的風(fēng)險增加；三是由導(dǎo)彈 院總會計師或財務(wù)部行政領(lǐng)導(dǎo)推進項 目財務(wù)管理工作的管理跨度過大，執(zhí)行 力較差；四是無法實現(xiàn)技術(shù)指標與財務(wù) 指標之間的統(tǒng)籌和平衡。 方案二：項目總會計師由項目總設(shè) 計師兼任。在該方案中，將業(yè)財?shù)碾p重 責(zé)任同時賦予給項目總設(shè)計師，從根本 上保證了“業(yè)務(wù)誰主管、項目財務(wù)誰負 責(zé)”的指導(dǎo)原則，有利于從源頭上對項 目各項財務(wù)指標進行管控。 綜上分析，導(dǎo)彈院最終采用了第二 個方案。
管理過程和內(nèi)容
在一般情況下，項目生命周期可分 為論證立項、研發(fā)、批量生產(chǎn)和售后服 務(wù)等4個階段。導(dǎo)彈院項目總會計師系 統(tǒng)的財務(wù)管理過程也按照對應(yīng)的4個階 段分別展開。 在項目論證立項階段，項目總會計 師系統(tǒng)在項目開展綜合論證的同時，開 展項目經(jīng)濟性論證，實現(xiàn)項目技術(shù)與經(jīng) 濟的相互迭代與制約。導(dǎo)彈院明確，項 目經(jīng)濟性論證的主要工作內(nèi)容包括編 制《產(chǎn)品購置目標價格論證報告》《項目
研制經(jīng)費概算報告》和《項目經(jīng)濟可行 性分析報告》，并據(jù)此向用戶爭取滿足 經(jīng)濟可行性要求的項目研制經(jīng)費概算批 復(fù)和產(chǎn)品購置目標價格批復(fù)。 在項目研發(fā)階段，導(dǎo)彈院以預(yù)算管 理為抓手，將目標成本管理的相關(guān)理論 和方法引入到項目財務(wù)管理過程中，設(shè) 計了基于目標成本管理的項目財務(wù)管 理流程。導(dǎo)彈院將項目研發(fā)階段的財 務(wù)管理過程具體分解為制定財務(wù)目標、 分解財務(wù)目標、實現(xiàn)財務(wù)目標、總結(jié)與 評價四個過程，并對每個過程的具體工 作內(nèi)容和要求進行了明確。 在批量生產(chǎn)階段，導(dǎo)彈院將產(chǎn)品的 財務(wù)管理活動納入生產(chǎn)預(yù)算管理體系 進行管理，具體分為確定單臺預(yù)算成 本、編制年度預(yù)算、執(zhí)行過程控制、成本 核算、總結(jié)與考核等5個過程。 在確定單臺預(yù)算成本過程中，運營 管理部經(jīng)費主管依據(jù)產(chǎn)品批復(fù)價格和 導(dǎo)彈院利潤規(guī)劃，參考研發(fā)階段產(chǎn)品目 標成本實際達成情況，合理制定批生產(chǎn) 階段產(chǎn)品的單臺預(yù)算成本，即定額成 本。在編制年度生產(chǎn)成本預(yù)算過程中， 項目管理部財務(wù)主管依據(jù)單臺預(yù)算成 本和年度投產(chǎn)計劃，組織各生產(chǎn)單位編 報年度生產(chǎn)預(yù)算。 在售后服務(wù)階段，項目總會計師系 統(tǒng)主要參與售后服務(wù)方案的論證與編 制，對售后服務(wù)費用進行審核，并協(xié)助做 好售后服務(wù)費用的使用與管理等工作。
劉明濤 李文輝 楊金榮 劉浩敏/文
