余杭區(qū)財(cái)政局 俞 征
資產(chǎn)負(fù)債表是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的核心部分。與以往收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的政府資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)則相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有較大不同。為規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)確認(rèn)及計(jì)價(jià)，財(cái)
政部繼《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》后相繼頒布了
《存貨》《投資》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》《公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府儲(chǔ)備物資》六項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。但對(duì)于政府資產(chǎn)重要組成部分——自然資源的核算計(jì)價(jià)并未涉及，至今也沒有統(tǒng)一、明確的辦法。
至2018年，余杭區(qū)開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作已歷經(jīng)五年。從這幾年政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制情況來看， 各單位均沒有把自然資源作為政府資產(chǎn)進(jìn)行核算的意識(shí)，甚至有的管理單位還未進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，更談不上對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，因此探討自然資源的價(jià)值核算問題具有一定的前瞻性和現(xiàn)實(shí)意義。
自然資源計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和方法
自然資源資產(chǎn)是指在現(xiàn)有的認(rèn)知程度和科學(xué)技術(shù)條件下，當(dāng)前能夠擁有或者控制的，通過開發(fā)利用后預(yù)期能帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的自然資源，主要包括水資源、水產(chǎn)資源、土地資源、土壤資源、木材資源、礦物能源資源以及其他資源七大類。而國際上，自然資源核算的理念、理論與方法產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的西方發(fā)達(dá)國家與政府間組織，經(jīng)過多年的研究與實(shí)踐逐
漸形成了一系列自然資源核算的理論方法。
（一）國際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
目前，得到廣泛認(rèn)可的自然資源核算體系是聯(lián)合國等五大機(jī)構(gòu)聯(lián)合頒布的SEEA-2012。1993年，聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)署構(gòu)建了綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA- 1993），作為國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA-1993）的附屬衛(wèi)星賬戶，首次把經(jīng)濟(jì)核算的資產(chǎn)邊界擴(kuò)大到自然資本。2001年，聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)專家工作組第一次發(fā)布了《環(huán)境管理核算的規(guī)程與原則》，在總結(jié)各國實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)委員會(huì)發(fā)布了SEEA-2003。這本核算手冊由4組賬戶組成，并分別討論了具體的核算方法，匯聚了多年來環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算領(lǐng)域的研究成果，進(jìn)一步明確了核算過程中涉及的核算對(duì)象和核算方法。2014年，聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)署等國際機(jī)構(gòu)正式發(fā)布《2012年環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系：中心框架》
（SEEA-2012），這成為首個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系的國
際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)合國將SEEA-2012推薦給世界各國用以核算自然資源，諸如澳大利亞、加拿大等眾多發(fā)達(dá)國家也已經(jīng)將它融入到本國的國民經(jīng)濟(jì)核算體系。
（二）具體核算方法
在一系列標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，國外學(xué)者提出了多種理論方法，但各種方法都有其適應(yīng)性和局限性。概括而言，自然資源價(jià)值核算方法主要有市場法、收益法和成本法。
1．市場法
又稱市場比較法，通過比較相近情況下自然資源的交易價(jià)格來確定本地區(qū)的自然資源價(jià)格，可分為直接比較法和間接比較法。這種方法最簡單有效，但是需要有較為成熟的資源市場和可比較的參照物及評(píng)估指標(biāo)。由于大部分自然資源資產(chǎn)并未形成成熟公允的交易市場，因此此法只適用于交易市場成熟度較高的自然資源，比如礦產(chǎn)資源。
替代市場法，針對(duì)不參與市場交易的自然資源， 用替代的物品和勞務(wù)來確定其價(jià)值，如旅行費(fèi)用法， 意愿調(diào)查評(píng)價(jià)法等，此法一般適用于自然保護(hù)區(qū)、國家公園、用于娛樂的森林和濕地等。
2．收益法
包括收益倍數(shù)法和收益還原法等方法。收益倍數(shù)法是較為簡單的方法，比較常用的方法是影子價(jià)格， 該方法以邊際效用價(jià)值論為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)線性規(guī)劃來確定自然資源的最優(yōu)配置價(jià)格。但是，影子價(jià)格法只能靜態(tài)反映自然資源的最優(yōu)配置價(jià)格且無法表現(xiàn)資源本身的價(jià)值。
收益還原法，基本公式是： V=ar [1-1（1+r）x] V=ar1-11+rx
式中：V表示自然資源價(jià)值，a和r分別代表凈收益和折現(xiàn)率，x代表剩余收益年期。
3．成本法
包括生產(chǎn)成本法，凈價(jià)法和機(jī)會(huì)成本法等方法。生產(chǎn)成本法，通過直接或間接的計(jì)價(jià)方法，根據(jù)自然資源價(jià)格構(gòu)成因素和表現(xiàn)形式來確定其價(jià)格，可用于礦產(chǎn)資源，土地資源，水資源，森林資源，海洋生物資源和野生生物資源的估價(jià)。機(jī)會(huì)成本法是在無市場價(jià)格的前提下，通過估算自然資源的投入成本所犧牲的替代用途收入來確定其價(jià)值。凈價(jià)法是在機(jī)會(huì)成本理論的基礎(chǔ)上計(jì)算可交易的自然資源價(jià)格。
實(shí)施難點(diǎn)
（一）目前國家層面的自然資源調(diào)查每10年或更長時(shí)間開展一次，地方政府往往無法完整地普查當(dāng)?shù)氐臄?shù)據(jù)成果，更不用說有效利用這類數(shù)據(jù)。
（二）由于部分資源環(huán)境要素不參與市場交易，
無法通過市場價(jià)格來確認(rèn)其價(jià)值，選取哪種估價(jià)方法是個(gè)難題。
（三）我國國土遼闊，資源豐富，地形復(fù)雜，區(qū)域差異大，如何制定出一套涵蓋全國各個(gè)區(qū)域，統(tǒng)一的自然資源核算標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。
相關(guān)建議
我國自然資源計(jì)價(jià)、核算起步較晚，建議借鑒國外成熟的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國國情，貫徹“先易后難，先實(shí)物后價(jià)值”的原則，對(duì)自然資源進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。
（一）首先應(yīng)對(duì)自然資源開展清查，全面統(tǒng)計(jì)自然資源的實(shí)物量，可先統(tǒng)計(jì)土地和森林等統(tǒng)計(jì)體系比較成熟的資源數(shù)量、質(zhì)量等基本情況和變動(dòng)情況，再統(tǒng)計(jì)其他難以取數(shù)的資源，如水資源的基本情況和變動(dòng)情況，編制相關(guān)資源的實(shí)物量表，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中分類披露主要信息。
（二）為了更好地開展自然資源核算，應(yīng)根據(jù)各地區(qū)的區(qū)域特點(diǎn)、資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，劃分區(qū)域，建立單項(xiàng)資源的地區(qū)自然資源統(tǒng)計(jì)體系，在此基礎(chǔ)上提出標(biāo)準(zhǔn)化的價(jià)值計(jì)量方法，形成全國的自然資源核算體系。
（三）在自然資源實(shí)物分類統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，明確核算主體和計(jì)價(jià)方法，對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)核算。在條件允許的前提下，建議首先選擇市場價(jià)格法進(jìn)行資產(chǎn)估價(jià)，該方法能體現(xiàn)市場對(duì)相關(guān)資產(chǎn)客觀評(píng)價(jià)，有利于反映物價(jià)變動(dòng)和管理水平對(duì)資源資產(chǎn)的影響，可以更準(zhǔn)確地比較、評(píng)價(jià)和預(yù)測利用自然資源的能力。對(duì)于無法在市場交易，沒有市場價(jià)格的資產(chǎn)，可使用凈現(xiàn)值法、生產(chǎn)成本法作為次優(yōu)選擇。
（四）計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)充分考慮資源要素的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，生態(tài)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，根據(jù)我國的自然資源利用狀況，對(duì)不同種類的資源選擇不同的核算方法。例如，水資源可根據(jù)市場需求采取階梯式定價(jià)； 煤炭，石油等資源根據(jù)其消耗的成本估計(jì)其價(jià)值。在實(shí)際操作中，要勇于探索新方法，在各類計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展和延伸。
