2014年1月1日，財政部《行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式施行； 2015年，財政部出臺《關(guān)于全面推進(jìn)行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意 見》；2016年，財政部印發(fā)《關(guān)于開展行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作 的通知》；2017年，財政部制定了《行政 事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》。這 一系列有關(guān)制度意見的密集出臺，足以 說明開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系 建設(shè)的意義重大、力度空前。筆者擬總 結(jié)這幾年的工作實踐，提出做好行政事 業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的幾點對策。
領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵
內(nèi)控規(guī)范中明確規(guī)定： “單位負(fù)責(zé) 人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有 效實施負(fù)責(zé)?！边@一規(guī)定就是要促使單 位的領(lǐng)導(dǎo)樹立起風(fēng)險防范的意識，進(jìn)一 步增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，實現(xiàn)從“要我 內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而 在單位內(nèi)部營造起良好的內(nèi)控氛圍，確 保內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)一定要 按照 “作為一把手工程，制定一個實施方 案，成立一個協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，組織一攬子培 訓(xùn)，建立一套內(nèi)控手冊”的要求，通過 “宣 傳動員、培訓(xùn)輔導(dǎo)、 梳理流程、明確職責(zé)、 建立制度、督促實施、檢查指導(dǎo)、完善提 高”等措施，夯實單位各項基礎(chǔ)工作，提 高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi) 部控制，達(dá)到合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動的 合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信 息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗， 加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，提高公共
服務(wù)的效率和效果的總體目標(biāo)。
全員內(nèi)控是支撐
行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)與實 施要靠各單位全員參與。行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的體系，涉及到 預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資 產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同、內(nèi)外監(jiān)督等各 項經(jīng)濟(jì)活動，需要單位內(nèi)部的各有關(guān)部 門和崗位加強(qiáng)溝通、相互協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動 機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)按照黨的十八屆四中全 會決定關(guān)于強(qiáng)化內(nèi)部控制的精神和《單 位內(nèi)控規(guī)范》的具體要求，全面建立、有 效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單 位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部 權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程， 規(guī) 范單位內(nèi)部各層級的全體人員。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要堅持共 同治理。充分發(fā)揮內(nèi)部控制與其他內(nèi) 部監(jiān)督機(jī)制的相互促進(jìn)作用，形成監(jiān)管 合力，優(yōu)化監(jiān)督效果；充分發(fā)揮政府、單 位、社會和市場的作用，財政、監(jiān)察、審計 等部門齊抓共管，共同監(jiān)督各個行政事 業(yè)單位做好內(nèi)控制度建設(shè)的推進(jìn)工作； 行政事業(yè)單位要切實履行內(nèi)部控制建 設(shè)的主體責(zé)任；要建立公平、公開、公正 的市場競爭和激勵機(jī)制，鼓勵社會第三 方參與單位內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)揮外部監(jiān) 督作用，形成單位內(nèi)部控制建設(shè)的合力。
基層內(nèi)控是方向
內(nèi)控不僅企業(yè)搞、行政事業(yè)單位 搞，村集體、村組織，照樣應(yīng)該搞。財政 部對內(nèi)控的構(gòu)建設(shè)想，是橫向拓展由經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)到單位的所有業(yè)務(wù)。那么，從縱 向來看，內(nèi)控很有必要，也非常需要向
基層延伸。 近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視 “三農(nóng)”問題，中央一號文件連續(xù)10年鎖 定“三農(nóng)”，陸續(xù)出臺了幾十項支農(nóng)惠農(nóng) 政策， 在 “三農(nóng)”上的經(jīng)濟(jì)投入逐年加大， 涉及農(nóng)民的補(bǔ)貼種類越來越多，涉農(nóng)資 金規(guī)模越來越大，對支農(nóng)惠農(nóng)資金管理 監(jiān)督和農(nóng)村財務(wù)管理工作要求也越來越 高。為規(guī)范農(nóng)村集體財務(wù)會計管理工 作，規(guī)避農(nóng)村基層資金管理風(fēng)險，積極開 展農(nóng)村基層內(nèi)控建設(shè)，健全財務(wù)預(yù)算決 算、開支審批、審計監(jiān)督制度，變村財事 后控制為事前事中控制，可以有效杜絕 違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，減少不合理開支， 為 農(nóng)村集體資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值奠定良好基 礎(chǔ)，有利于促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村 穩(wěn)定，改進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)。
信息內(nèi)控是必然
在信息化時代，行政事業(yè)單位一部 分會計工作通過會計軟件完成。會計 記錄與報告由會計軟件自動實現(xiàn)已經(jīng) 不足為奇，在會計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接 集成，估值模型與控制規(guī)則內(nèi)嵌入會計 軟件的情況下，部分會計確認(rèn)與計量工 作甚至已經(jīng)由會計軟件自動實現(xiàn)。信 息化成為行政事業(yè)單位會計工作的基 礎(chǔ)環(huán)境，帶來了會計工作、會計監(jiān)督理 念與模式的變革。而行政事業(yè)單位內(nèi) 部控制信息系統(tǒng)，也已成為會計職能的 重要組成部分。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng) 對內(nèi)控規(guī)范實施的作用體現(xiàn)在兩個方 面：一是固化流程，鐵面無私地執(zhí)行流 程，在預(yù)算控制環(huán)節(jié)，如果預(yù)算超額，就 不允許報銷。但在現(xiàn)實中，如果領(lǐng)導(dǎo)簽 字了，財務(wù)人員就很難頂住不辦。這時
候信息系統(tǒng)就可以幫大忙，預(yù)算超支， 信息系統(tǒng)將不允許提交報銷單據(jù)。二 是信息威懾，讓人不敢違紀(jì)。比如有人 明明離開北京到外地出差了，卻報銷在 北京的招待費(fèi)用，計算機(jī)可以把差旅報 銷與招待費(fèi)報銷進(jìn)行相關(guān)分析，很快就 可發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)情況。
法制內(nèi)控是保障
內(nèi)部控制建設(shè)是一項長期的工作任 務(wù)，是各級財政部門、各行政事業(yè)單位 和各相關(guān)部門的共同責(zé)任，不可能畢其 功于一役。內(nèi)部控制建設(shè)又是一項復(fù) 雜的系統(tǒng)工程，需要財政、審計等相關(guān) 部門和有關(guān)方面建立內(nèi)控規(guī)范實施協(xié) 調(diào)機(jī)制。要進(jìn)一步提高對行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思想認(rèn)識；進(jìn)一 步建立健全預(yù)算單位內(nèi)部控制制度規(guī) 范；進(jìn)一步強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督， 從 源頭和機(jī)制上預(yù)防和減少違規(guī)行為發(fā) 生；進(jìn)一步保障財政資金安全、規(guī)范財經(jīng) 秩序、促進(jìn)預(yù)算單位規(guī)范化科學(xué)化管理。 加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，是規(guī)范權(quán)力運(yùn) 行、推進(jìn)廉政建設(shè)的需要。從一定意義 上說，建立和實施完善的內(nèi)部控制制 度，就是一項很好的頂層制度設(shè)計，對 于約束和規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，具有重要的促 進(jìn)作用。而要使這項良好的頂層制度 設(shè)計真正落地生根，產(chǎn)生實效，最主要 的就是要有法律手段。要通過《會計 法》的修改，真正把行政事業(yè)單位內(nèi)控 建設(shè)寫進(jìn)《會計法》，明確沒有建立政事 業(yè)單位內(nèi)控體系的法律責(zé)任，以從根本 上促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設(shè)。 （作者單位：河北省衡水市財政 局。本文系2018年度河北省社會科學(xué) 發(fā)展研究立項重點課題）
王國弘主筆
