中州審計(jì)2001.12
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)現(xiàn)任保險(xiǎn)制度的探討
栗紅
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第28條規(guī)定：“售計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金協(xié)理職業(yè)保險(xiǎn)”。去年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)平安保險(xiǎn)公司相繼推出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款，填補(bǔ)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的空白，為事務(wù)所增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度提供了一個(gè)有力的保障和支持渠道，不僅使投保的事務(wù)所免受或少受財(cái)務(wù)損失，而且有利于維護(hù)社會(huì)正常秩序，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的繁榮發(fā)展。我們認(rèn)為，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度應(yīng)明確以下幾方面的內(nèi)容：
一、保險(xiǎn)對(duì)象和范圍
1．被保險(xiǎn)人：指依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
2．被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師：指被保險(xiǎn)人正式聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；
3．委托人：指與被保險(xiǎn)人簽有審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書(shū)，委托被保險(xiǎn)人為其辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人；
4．國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)：指使用并受中華人民共和國(guó)法律及行政法規(guī)規(guī)范和管轄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)；
5．利害關(guān)系人：指按照法律法規(guī)的規(guī)定有權(quán)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的投資人、債權(quán)人；
6．追溯期：由于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)中，被保險(xiǎn)人承辦國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間與委托人及其利害關(guān)系人提出索賠的時(shí)間不一致，為明確保險(xiǎn)責(zé)任，在保險(xiǎn)單中應(yīng)列明一個(gè)日期，自該日期開(kāi)始到保險(xiǎn)期限截止日內(nèi)，被保險(xiǎn)人在承辦國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)失行為導(dǎo)致委托人及其利害人的損失，應(yīng)由保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償。
二、保險(xiǎn)責(zé)任
1．即在保險(xiǎn)單列明的追溯期或保險(xiǎn)期限內(nèi)，被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被保險(xiǎn)人的授權(quán)承辦審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，由于疏忽或過(guò)失造成委托人或其他利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，委托人及其利害關(guān)系人首次在保險(xiǎn)期限內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出索賠要求的，并經(jīng)被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人提出書(shū)面索賠申請(qǐng)時(shí)，保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償；
2．被保險(xiǎn)人事先經(jīng)保險(xiǎn)人書(shū)面同意支付的訴訟費(fèi)用，保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償，但此項(xiàng)費(fèi)用與上述經(jīng)濟(jì)賠償?shù)拿看嗡髻r賠償總金額不得超過(guò)本保險(xiǎn)單明細(xì)表中列明的每次索賠賠償限額；
3．發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任事故后，被保險(xiǎn)人為縮小或減少對(duì)委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任所支付的必要的、合理的費(fèi)用，保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償。
三、責(zé)任免除
（－）下列原因造成的損失、費(fèi)用和責(zé)任，保險(xiǎn)人不負(fù)責(zé)賠償：
1．被保險(xiǎn)人或其受雇人員的故意或非職業(yè)行為；
2．被保險(xiǎn)人從事了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范疇外的業(yè)務(wù)；
3．被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)被保險(xiǎn)人授權(quán)從事的審計(jì)業(yè)務(wù)；
4．被保險(xiǎn)人未向保險(xiǎn)人登記備案的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的審計(jì)業(yè)務(wù)；
5．他人冒用被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；
6．被保險(xiǎn)人在本保險(xiǎn)單明細(xì)表中列明的追溯期起始日之前執(zhí)行業(yè)務(wù)所致的賠償責(zé)任；
7．被保險(xiǎn)人與委托人簽定協(xié)議所約定的責(zé)任，依照法律規(guī)定應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的不在此列；
8．被保險(xiǎn)人對(duì)外擔(dān)保所承擔(dān)的連帶責(zé)任；
9．政府行為引起的一切損失；
10．計(jì)算機(jī)2000年問(wèn)題引起的一切損失。
（二）下列各項(xiàng)損失、費(fèi)用和責(zé)任，保險(xiǎn)人不負(fù)責(zé)賠償：
1．被保險(xiǎn)人對(duì)委托人的身體傷害及有形財(cái)產(chǎn)的毀損或滅失；
2．被保險(xiǎn)人對(duì)委托人的精神損害；
3．罰款、罰金、懲罰性賠款或違約金；
4．自然災(zāi)害和不可抗力所造成的一切損失；
5．本保險(xiǎn)單明細(xì)表或有關(guān)條款中規(guī)定的應(yīng)由被保險(xiǎn)人自行負(fù)擔(dān)的每次免賠額。
四、被保險(xiǎn)人義務(wù)
1．投保時(shí)被保險(xiǎn)人應(yīng)向保險(xiǎn)人如實(shí)告知與其業(yè)務(wù)有關(guān)的情況；
2．被保險(xiǎn)人應(yīng)在投保時(shí)將其正式聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師名單及聘用證明提交保險(xiǎn)人；
3．在本保險(xiǎn)期限內(nèi)，保險(xiǎn)的重要事項(xiàng)變更或保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度增加時(shí)，被保險(xiǎn)人應(yīng)及時(shí)書(shū)面通知保險(xiǎn)人辦理有關(guān)批改手續(xù)；
4．投保人應(yīng)當(dāng)按保險(xiǎn)合同約定如期交付保險(xiǎn)費(fèi)；
5．被保險(xiǎn)人獲悉可能引起訴訟時(shí)，應(yīng)立即以書(shū)面形式通知保險(xiǎn)人，接到法院傳票或其他法律文書(shū)后，應(yīng)及時(shí)送交保險(xiǎn)人；
6．被保險(xiǎn)人對(duì)保險(xiǎn)人就有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查應(yīng)予以協(xié)助，對(duì)保險(xiǎn)人提出的合理建議，被保險(xiǎn)人應(yīng)認(rèn)真實(shí)施；
7．被保險(xiǎn)人必須遵守《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的各項(xiàng)規(guī)定，制定相應(yīng)規(guī)章制度并要求其執(zhí)業(yè)人員蔣守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律，盡心盡力維護(hù)委托人和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益。
五、賠償處理
1．被保險(xiǎn)人在接到委托人及其利害關(guān)系人的索賠請(qǐng)求或知道可能引起索賠的信息時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知保險(xiǎn)人，并按保險(xiǎn)人的要求提供索賠文件或材料；
2．被保險(xiǎn)人索賠時(shí)，應(yīng)向保險(xiǎn)人提供下列文件或材料：保險(xiǎn)單正本。證明執(zhí)業(yè)人員責(zé)任的法律文件、索賠報(bào)告、損失清單、執(zhí)業(yè)人員的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)》及聘用合同、與委托人簽定的委托合同和其他必要的證明損失性質(zhì)、原因和程度的單證材料；
3．發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任事故時(shí)，未經(jīng)保險(xiǎn)人書(shū)面同意，被保險(xiǎn)人自行對(duì)索賠方作出的任何承諾、拒絕、出價(jià)、約定、付款或賠償，保險(xiǎn)人均不承擔(dān)賠償責(zé)任，必要時(shí)，保險(xiǎn)人可以以保險(xiǎn)人的名義對(duì)訴訟進(jìn)行抗辯或處理有關(guān)索賠事宜；
4．對(duì)每次保險(xiǎn)事故引起的賠償金額，首先由被保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)人協(xié)商確定，協(xié)調(diào)達(dá)不成協(xié)議的，以國(guó)家仲裁機(jī)關(guān)或法院判決的應(yīng)由被保險(xiǎn)人償付的金額為限。在本保險(xiǎn)期限內(nèi)，保險(xiǎn)人對(duì)被保險(xiǎn)人多次索賠的累計(jì)賠償金額，不得超過(guò)本保險(xiǎn)單明細(xì)表中列明的累計(jì)賠償限額。
六、爭(zhēng)議處理
被保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)人之間有關(guān)本保險(xiǎn)的爭(zhēng)議由當(dāng)事人在合同的約定中從下列兩種方式中選擇一種：
1．因履行本合同發(fā)生的爭(zhēng)議，由當(dāng)事人協(xié)商解決，協(xié)商不成的，提交仲裁委員會(huì)仲裁；
2．因履行本合同發(fā)生的爭(zhēng)議，出當(dāng)事人協(xié)商解決，協(xié)商不成的，依法向人民法院訴訟；
3．被保險(xiǎn)人在本保險(xiǎn)生效后，可隨時(shí)向保險(xiǎn)人書(shū)面申請(qǐng)解除本保險(xiǎn)，保險(xiǎn)人亦可提前15天發(fā)出書(shū)面通知解除本保險(xiǎn)。
購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)還處在起步階段，目前這一險(xiǎn)種還存在一定的局限性，如：業(yè)務(wù)覆蓋范圍較小，僅限于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的保險(xiǎn)，缺少驗(yàn)資和其他業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)；責(zé)任范圍窄，只對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦國(guó)內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中因過(guò)失行為造成的委托人及利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失、委托人及利害關(guān)系人首次在保險(xiǎn)期限內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出索賠負(fù)責(zé)賠償，賠償限額太低。因此，下一步我國(guó)的保險(xiǎn)公司需要增加賠償細(xì)節(jié)的可操作性，使這一新生的險(xiǎn)種在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所。保險(xiǎn)公司和全社會(huì)的共同努力下，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。
