中州審計2001.11
改進企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計淺見
◎戴鴻鈞
實行企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計制度，是加強對企業(yè)領導人員管理和監(jiān)督的有效途徑，但在執(zhí)行中存在以下主要問題亟待解決：
一、審計內(nèi)容不完整。審計的內(nèi)容基本上仍是資產(chǎn)、負債和損益審計，對科技進步、安全投入等涉及企業(yè)后勁方面內(nèi)容沒有涉及，不能全面反映領導人員任職期間的經(jīng)營業(yè)績，更不能體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)對有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)領導者綜合素質的要求，進而影響審計評價的合理性。
二、“先離后審”難以達到審計應有的效果和目的。現(xiàn)行的企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計有關文件規(guī)定，對企業(yè)領導人員因任期屆滿、提拔、調動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應當對其進行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟責任。但實際工作中。多數(shù)情況是先離任后審計，離任者升遷去留極少受審計結論的影響，使經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮“審事議人”的作用。
三、審計過程中普遍存在“配合難”問題。一是因為經(jīng)濟責任審計時間長，調查取證多，被審計單位擔心影響正常工作，所以配合不夠積極主動二是審計往往是被審計人離崗后進行的，被審計人很難配合好；三是現(xiàn)任者存有避嫌心理，又事不關己，能避之最好。為此，審計人員對“風險——成本——效率”的關系很難處理，增加了審計風險。
四、審計結論難以體現(xiàn)企業(yè)領導人員的真實情況，影響了審計評價的公正性。由于前述原因，導致審計工作結束后難以作出公正的審計評價，出現(xiàn)組織部門左右為難、企業(yè)職工議論紛紛等反?，F(xiàn)象，降低了審計威信。
筆者認為，要發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，應在以下幾個方面加以改進：
一、審計內(nèi)容既要全面，又要突出重點
企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計不同于其他審計，它是一項綜合性審計，由于企業(yè)領導人員任期往往跨度較長，所管理的范圍又涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，這就決定了任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的全面性，涉及財務、法紀、管理和效益等方面，這就要求審計講求科學性，涉及到自己不熟悉的行業(yè)領域，要虛心請教，可邀請生產(chǎn)、技術等方面專家共同參與審計與評價。
二、合理選擇審計時機
經(jīng)濟責任審計必須取得組織人事部門的配合，努力做到先免職、后審計、再調任。同時，經(jīng)濟責任審計又覆蓋了財務收支審計和經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容、要善于匯總、利用任期各年度的審計資料，以縮短領導干部任期全過程經(jīng)濟責任審計的工作時間。提高審計效率。
三、完善審計程序，改進審計方法
1．在準備階段，應要求被審計企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)做好資產(chǎn)、負債和損益自查工作，著重做好存貨盤點和債權債務的清理核對工作，按時間審計組報送自查材料，離任者必須遞交內(nèi)容完整的書面述職報告。
2．在實施階段，應要求被審計企業(yè)領導人員對任職期間會計資料的真實性、完整性作出書面承諾；對資產(chǎn)進行實地抽查盤點，對債權債務進行抽查核對；必要時開展不同形式的座談會和審計調查。
3．在報告階段，審計報告初稿形成后應征求被審計企業(yè)，特別是離、接任領導的意見，在此基礎上再進行修改定稿。審計部門可在審計意見和審計決定送達后，選擇合理時機回訪，既督促被審計單位落實審計結論，又以此改進審計工作。
四、審計評價要重點突出，客觀公正
經(jīng)濟責任審計評價應突出以下重點：一是財務活動評價，即對整個任職期間的財務狀況和經(jīng)營成果的真實性、合法性進行評價。二是效益評價，即在通過對損益指標（如毛利率、資本貢獻率等），人力消耗指標（如勞動生產(chǎn)率、全員勞動生產(chǎn)率等），物力消耗指標（如固定資產(chǎn)完好率、主要設備利用率等）等指標的計算、分析、對比，判斷企業(yè)的經(jīng)濟效益是否達到了經(jīng)營目標。三是長期盈利能力的評價，包括生產(chǎn)設備的更新改良率、新技術的開發(fā)等。四是責任人領導水平的評價，重點評價企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，前任遺留的問題是否得到了妥善解決。是否存在重大決策失誤等。
