單位應(yīng)該定期對庫存物品、固 定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一 次。發(fā)生庫存物品、固定資產(chǎn)盤虧或毀 損、報廢時，財務(wù)會計的核算內(nèi)容主要 包括對盤虧或毀損、報廢的庫存物品、 固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理，以 及對處置過程中發(fā)生的相關(guān)收入、賠 償、費用等的賬務(wù)處理；在預(yù)算會計中， 僅對處置過程中發(fā)生的處理凈支出進 行賬務(wù)處理。 第一，對盤虧或毀損、報廢的庫存 物品和固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)出的賬務(wù) 處理。 對盤虧或毀損、報廢的庫存物品、 固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理不 涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè) 務(wù)，因此，僅在財務(wù)會計中核算，預(yù)算會 計中不進行核算。 一是將盤虧或毀損、報廢的庫存物 品、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。 當庫存物品盤虧或毀損、報廢時， 將盤虧或毀損、報廢的庫存物品轉(zhuǎn)入待 處理資產(chǎn)，按照待處理庫存物品的賬面 余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸 記“庫存物品”科目。 屬于增值稅一般納稅人的單位，若 因非正常原因?qū)е碌膸齑嫖锲繁P虧或 毀損、報廢的，還應(yīng)當將與該庫存物品 相關(guān)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，按照其增 值稅進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢” 科目，貸記“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金
（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 當固定資產(chǎn)盤虧或毀損、報廢時， 將盤虧或毀損、報廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待 處理資產(chǎn)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面 價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按 照已計提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折 舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸 記“固定資產(chǎn)”科目。 二是按照規(guī)定報經(jīng)批準后，將盤虧 或毀損、報廢的庫存物品、固定資產(chǎn)的 賬面價值計入當期資產(chǎn)處置費用，借記 “資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“待處理財 產(chǎn)損溢”科目。 第二，對處置過程中相關(guān)收入、賠 償、費用等的賬務(wù)處理。 發(fā)生相關(guān)收入、賠償、費用等時的 賬務(wù)處理如下。 在財務(wù)會計中，處置過程中取得的 殘值或殘值變價收入、保險理賠和過失 人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”“銀行存 款”“庫存物品”和“其他應(yīng)收款”等科 目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；發(fā)生 的相關(guān)費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科 目。預(yù)算會計中不進行核算。 處理收支結(jié)清時的賬務(wù)處理如下。 如果處理收入大于相關(guān)費用的，在 財務(wù)會計中，按照處理收入減去相關(guān)費 用后的凈收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢” 科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目；預(yù)算 會計中不進行核算。 如果處理收入小于相關(guān)費用的，在 財務(wù)會計中，按照相關(guān)費用減去處理收
入后的凈支出，借記“資產(chǎn)處置費用”科 目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；預(yù)算 會計中，按照處置過程中發(fā)生的處理凈 支出，借記“其他支出”科目，貸記“資金 結(jié)存”等科目。 例1：某單位年底資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn) 庫存物品、固定資產(chǎn)盤虧，盤虧固定資 產(chǎn)原值20萬元，已計提折舊15萬元，盤 虧庫存物品賬面余額1萬元，其購進時 增值稅進項稅額為0.17萬元。 財務(wù)會計賬務(wù)處理如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢 6.17萬 固定資產(chǎn)累計折舊 15萬 貸：固定資產(chǎn) 20萬 庫存物品 1萬 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 0.17萬 借：資產(chǎn)處置費用 6.17萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢 6.17萬 單位不需要進行預(yù)算會計核算。 例2：某單位發(fā)生固定資產(chǎn)報廢，報 廢的固定資產(chǎn)原值20萬元，已計提折舊 10萬元，以銀行存款方式取得保險理賠 5萬元，發(fā)生相關(guān)處置費用1萬元，用現(xiàn) 金支付。 財務(wù)會計賬務(wù)處理如下： （1）對報廢資產(chǎn)賬面價值的賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 10萬 固定資產(chǎn)累計折舊 10萬 貸：固定資產(chǎn) 20萬 借：資產(chǎn)處置費用 10萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢 10萬 （2）對處置過程中發(fā)生的相關(guān)賠
償、費用的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 5萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢 5萬 借：待處理財產(chǎn)損溢 1萬 貸：庫存現(xiàn)金 1萬 借：待處理財產(chǎn)損溢 4萬 貸：應(yīng)繳財政款 4萬 單位不需要進行預(yù)算會計核算。 例3：某單位發(fā)生固定資產(chǎn)毀損， 毀損固定資產(chǎn)原值10萬元，已計提折 舊8萬元，以銀行存款方式取得殘值變 價收入1萬元，以現(xiàn)金支付相關(guān)費用2 萬元。 財務(wù)會計賬務(wù)處理如下： （1）對毀損資產(chǎn)賬面價值的賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 2萬 固定資產(chǎn)累計折舊 8萬 貸：固定資產(chǎn) 10萬 借：資產(chǎn)處置費用 2萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2萬 （2）對處置過程中發(fā)生的相關(guān)收 入、費用的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 1萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1萬 借：待處理財產(chǎn)損溢 2萬 貸：庫存現(xiàn)金 2萬 借：資產(chǎn)處置費用 1萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1萬 預(yù)算會計賬務(wù)處理如下： 借：其他支出 1萬 貸：資金結(jié)存 1萬 （中南財經(jīng)政法大學政府會計研究 所供稿，本文僅代表作者個人觀點）
