于增彪/文
將管理用報(bào)告與專業(yè)用 報(bào)告連接起來，也將業(yè) 務(wù)與財(cái)務(wù)融為一體
在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，首席財(cái)務(wù)官 （CFO）靚麗轉(zhuǎn)身為首席執(zhí)行官（CEO）或董 事長(zhǎng)的情況并不少見，而且CEO一旦離 職，最有可能臨時(shí)接替CEO的就是CFO。 但是，在中國(guó)企業(yè)可能沒有這么容易。值 得慶幸的是，最近情況正在發(fā)生積極的變 化。某知名企業(yè)現(xiàn)任CEO就是會(huì)計(jì)出身， 有消息稱這位CEO指日可成為董事長(zhǎng)的 繼承者。CFO向CEO或董事長(zhǎng)跨界現(xiàn)象， 促使我們?nèi)ニ伎糃EO和CFO之間的關(guān)系問 題，思考他們對(duì)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和創(chuàng)新的 影響。
CFO和CEO的思路
一個(gè)企業(yè)可分成兩個(gè)系統(tǒng)：一個(gè)是業(yè) 務(wù)系統(tǒng)，另一個(gè)是管理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)系統(tǒng)包 括供產(chǎn)銷、技術(shù)等要素，目的是為客戶提 供產(chǎn)品和服務(wù)；管理系統(tǒng)包括決策和提供 信息兩個(gè)互相聯(lián)系、互為因果的基本要 素，目的是保證企業(yè)在為客戶提供產(chǎn)品和 服務(wù)的過程中賺取利潤(rùn)、創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富。 在管理系統(tǒng)中，決策是CEO的職權(quán)， 提供信息是CFO的職權(quán)。從CEO的立場(chǎng) 看，他必須讓下屬或員工按照他的意圖把 事情做好。其基本“套路”是：從戰(zhàn)略出發(fā) 為下屬制定目標(biāo)，配合目標(biāo)為下屬設(shè)計(jì)激 勵(lì)制度，矯正下屬對(duì)目標(biāo)的偏差或者修改 激勵(lì)制度。這里有必要強(qiáng)調(diào)獎(jiǎng)懲制度。 根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)和觀察，所謂獎(jiǎng)懲制度就 是將業(yè)績(jī)指標(biāo)（目標(biāo)）與獎(jiǎng)懲資源有機(jī)結(jié) 合（或掛鉤），有效獎(jiǎng)懲制度可以將下屬或 員工工作的“外在強(qiáng)迫性”轉(zhuǎn)化為“內(nèi)在自 覺性”。換句話說，當(dāng)CEO發(fā)現(xiàn)下屬執(zhí)行 目標(biāo)過程出現(xiàn)偏差時(shí)，可以不去采取矯正 偏差的行動(dòng)，因?yàn)橛杏行У莫?jiǎng)懲制度，下 屬或員工會(huì)自覺調(diào)整偏差。當(dāng)然，有時(shí)獎(jiǎng) 懲制度設(shè)計(jì)有問題會(huì)造成目標(biāo)偏差，這時(shí) CEO不要直接采取矯正偏差的行動(dòng)，而是 修改獎(jiǎng)懲制度。這就是用經(jīng)濟(jì)的手段管 理企業(yè)，但是中國(guó)很多企業(yè)的CEO習(xí)慣于 用行政手段。 從CFO的立場(chǎng)看，CEO的決策需要信 息，他必須為CEO的決策提供信息。唯有 如此，才能保證決策的準(zhǔn)確性，企業(yè)才能 創(chuàng)造價(jià)值。CFO提供三類信息：一是決策 支持信息，包括戰(zhàn)略制定、目標(biāo)制定、獎(jiǎng)懲 設(shè)計(jì)的信息，也稱決策分析報(bào)告。二是決 策執(zhí)行信息，主要是反饋信息，特別是目 標(biāo)偏差及其原因、責(zé)任和整改措施的信息， 也稱反饋報(bào)告。三是當(dāng)事人行為信息，一 旦業(yè)績(jī)指標(biāo)與獎(jiǎng)懲資源掛鉤，必然誘發(fā)當(dāng) 事人的行為。對(duì)此，最有意義的處理辦法 是通過調(diào)整業(yè)績(jī)指標(biāo)和獎(jiǎng)懲資源，將當(dāng)事 人的行為引導(dǎo)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上去，使得 當(dāng)事人在達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了 自己的目標(biāo)。諸如此類的信息已為理論和 實(shí)務(wù)界所關(guān)注，但尚無(wú)系統(tǒng)的處理方法。
CFO和CEO的關(guān)系
CEO在３個(gè)方面區(qū)別于CFO：一是懂 戰(zhàn)略選擇。這是遠(yuǎn)見，成功企業(yè)的CEO都 毫不例外。二是高風(fēng)險(xiǎn)偏好選擇。這是 勇氣，在中國(guó)第一代富起來的人群中，很
多人是靠膽識(shí)來賺錢。三是決策及其實(shí) 施時(shí)機(jī)選擇。這是智慧，不能貿(mào)然決策， 也不能貿(mào)然實(shí)施，而是老謀深算。對(duì)于 CFO來說，只要具備了CEO的這３種素質(zhì)， 隨時(shí)有可能成為CEO。 以下分中小企業(yè)、大型企業(yè)和智能型 企業(yè)３種類型企業(yè)討論CEO與CFO在管理 會(huì)計(jì)應(yīng)用和創(chuàng)新過程中的關(guān)系。 一是中小企業(yè)。從表面上看，中小企 業(yè)很少應(yīng)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，實(shí)際上 管理會(huì)計(jì)是創(chuàng)造價(jià)值的信息系統(tǒng)，企業(yè)只 要想賺錢就不可能不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)知識(shí) 和技能。事實(shí)是：這些中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人 員和CFO真沒用管理會(huì)計(jì)，但CEO在親自 使用。比如企業(yè)在投資時(shí)，肯定需要進(jìn)行 投資決策分析，財(cái)務(wù)人員沒有做，CEO也 想不到CFO會(huì)做，就只能CEO自己做了。
只是CEO不知道這就是現(xiàn)成的管理會(huì)計(jì) 知識(shí)和技能。根據(jù)筆者過去的經(jīng)驗(yàn)和觀 察，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成功的中小企業(yè)都是 CEO動(dòng)議CFO密切配合的結(jié)果，這可稱得 上是司令和參謀的關(guān)系。同時(shí)，筆者也建 議CFO也要主動(dòng)對(duì)CEO出擊。筆者在實(shí)務(wù) 中發(fā)現(xiàn)３條原則，供CFO出擊時(shí)謹(jǐn)記：一 是選擇董事長(zhǎng)或CEO關(guān)注的問題；二是要 給出管理會(huì)計(jì)解決方案；三是要有“看得 見，摸得著” 的、可視化的效率和效果。 二是大型企業(yè)。大型企業(yè)與中小型 企業(yè)不同，CEO跟CFO是伙伴的關(guān)系，是平 等的。大型企業(yè)的CEO經(jīng)常面臨著３個(gè) 問題：其一信息超載。由于大型企業(yè)層級(jí) 多、部門多、業(yè)務(wù)種類多、地域分散等原 因，CEO事實(shí)上遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)，而不得不要求 下屬報(bào)告他們的情況，同時(shí)也被信息所淹 沒。其二是實(shí)行集權(quán)管理的公司，CEO總 在擔(dān)心子公司失去主動(dòng)性，把子公司管 死，在各子公司都在等著總部發(fā)布命令的 條件下，子公司的懶政、庸政，總部各部門 的耽擱、遲滯、官僚主義已在所難免。其 三實(shí)行分權(quán)管理的公司，CEO總在擔(dān)心子 公司不顧公司整體利益，出現(xiàn)混亂。 根據(jù)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，解決這３個(gè)問題 有兩個(gè)辦法：第一就是搞事業(yè)部制度， 100年前美國(guó)杜邦、通用汽車公司最先采 用，到目前歷經(jīng)變革，已經(jīng)由原來的以預(yù) 算管理為基礎(chǔ)發(fā)展到以平衡計(jì)分卡為基 礎(chǔ)。第二是建立健全管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，
中國(guó)有家大型集團(tuán)公司要求總會(huì)計(jì)師解 決信息超載的問題，該公司總會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì) 了獨(dú)具特色的報(bào)告體系，即所謂“大預(yù)算 戰(zhàn)略”，也就是說CEO或董事長(zhǎng)主要通過 預(yù)算編制分析報(bào)告和執(zhí)行反饋報(bào)告來了 解和管控集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行決策，其報(bào) 告系統(tǒng)最具特色之處，是將報(bào)告分成管理 用報(bào)告和專業(yè)用報(bào)告。前者極其簡(jiǎn)括， 16 開紙不足一頁(yè)，而后者則越詳實(shí)越 好。同時(shí)，將管理用報(bào)告與專業(yè)用報(bào)告連 接起來，然后將專業(yè)用報(bào)告按照組織結(jié)構(gòu) 建立起“聯(lián)動(dòng)共振”模型，所謂“提起來是 一串兒，放下去是一片兒”，也將業(yè)務(wù)與財(cái) 務(wù)融為一體。 三是智能型企業(yè)。在嚴(yán)格意義上，還 應(yīng)區(qū)分全智能和半智能兩類。全智能型 企業(yè)，其決策和信息處理全部自動(dòng)化，即 所謂的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)行動(dòng)，CEO和CFO變成智 能型企業(yè)的聯(lián)合設(shè)計(jì)師。全智能型企業(yè) 要了解環(huán)境、數(shù)據(jù)和決策、行動(dòng)，其中決策 和數(shù)據(jù)已經(jīng)難分難辨，互相交融，CFO的 信息職權(quán)、CEO的決策職權(quán)都被機(jī)器所取 代。因?yàn)闆Q策的過程也是信息處理過 程。必須強(qiáng)調(diào)，管理會(huì)計(jì)可能會(huì)消失，但 管理會(huì)計(jì)知識(shí)不會(huì)消失；掌握管理會(huì)計(jì)知 識(shí)和技能的也可能是機(jī)器，但創(chuàng)造新的管 理會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的在可見未來，還得依 靠高人。 （作者系清華大學(xué)教授，本文經(jīng)IMA 唐夢(mèng)涵整理）
